泛系会计控制观研究论文

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篇1：泛系会计控制观研究论文

泛系会计控制观研究论文

内部控制制度历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。国内外许多学者从理论上对企业内部控制制度的建设及架构进行了大量的探讨和研究，取得了很多突破性的成果。在实践上，围绕内部控制制度建设，国内不少企业作出了巨大努力，有些企业还取得了一定的成绩。但总体来说，我国企业在内部控制制度的探索方面还远远不够。

管理控制、会计控制和业务控制是内部控制中三个不可分割的重要方面。与内部控制一样，会计控制理论与实务也是随着时代的变革、经济环境的变化、竞争的加剧、内部管理的需要而不断丰富、发展和完善的。

但是，与起源于20世纪80年代并迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计领域所发生的革新落后了一代（Thomas和Walther，1997），表现在“实时控制观没有得到会计理论和实务界的普遍重视，使得会计流程远离业务流程，导致为管理者提供的信息仍然是滞后的，无法满足实时控制的需求。IT环境下实时控制方法的研究非常匮乏，使得会计只注重核算职能，控制职能弱化，特别是利用信息对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以体现”（阎达五，2003）。笔者以泛系理论及观控技术为指导，构建了以泛系理论为基础的会计控制观。

一、泛系理论简述

泛系理论，又称泛系方法论，是我国多栖学者、武汉数字工程研究所吴学谋教授于1976年开始筹创的一门前沿科学，其前身是数学逼近转化论与电磁介质动力学等价论，背景是辨证综合、跨域一体、百科整合的大科学时代。作为对哲学、数学、科学技术、系统科学、美学、诗学等领域跨学科新的探索，泛系理论是一种似哲非哲的形而泛学的开拓。它追求数、理、工、医、文、哲等多种专题的自创一家之言而强化百科理法之间的联系与中介互转，在经历了对百科理法的八次概括、总结与显生后，处于不断发展和完善之中。

泛系理论的研究对象为一般事物机理，主要涉及广义的系统、关系与对称的一般事物机理。它一方面用逐个典型数学建模的方法，另一方面用计算机语言或形式语言学递归定义的方法，同时用横断科学对实践已证原型或学科概括的方法来研究泛系范畴并使之充分可观控建模化（吴学谋《从泛系观看世界》）。

泛系理论的重要技术支撑是观控技术。观控技术认为，物质、能量、信息、空间、时间是现代科学技术的五个基本要素，这五个科学基元中的任何一个都不能单独存在，只有包含了物质、能量、信息、空间、时间的五维物理泛系才能客观、独立地存在。因为在这五个科学基元之间存在着互联、互转、互导、互生、互克关系，并在一定的条件下相互转化。观控技术以泛系为观控对象，以认清现实、把握未来为基本使命，是一种追求完善的系统技术。

二、泛系会计控制系统的架构

一个企业的内部会计控制主要是指企业内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制（李凤鸣《内部控制学》）。从总体上看，会计控制可分为：宏观控制，即社会发展比例控制；微观控制，即单位内部控制。宏观方面可以通过财务计划、工资计划和成本计划等进行控制；微观方面可以通过经济责任制、目标成本、技术经济定额和内部结算制度等进行控制。会计控制是连接管理控制和业务控制的必要环节，是内部控制的核心。

从泛系理论看，会计控制系统就是一个极其复杂的广义系统，其硬部由控制者和控制对象的集合构成；软部由控制关系结构集构成。硬部是指发生控制关系的落脚点，在一个企业内，它可以是人、货币资金和实物资产等，也可以是子公司、内部责任中心等子系统；软部是指各控制要素之间或各子系统之间形成的关系结构集，它可以是规章制度、内部管理文件等。相同的硬部可以组成不同的关系结构集。控制的实质就是实现控制者、控制对象和控制关系三者的相对优化匹配，即通过一定的方法、措施、技术使管理系统达到一定的优化目标。

笔者认为，泛系会计控制系统的构建应当包括以下几个方面：

1．建立开放式的会计信息系统（AIS）环境。包括网络、数据库和管理软件，这是进行会计实时控制的基础。“开放式”指AIS不仅仅是企业会计部门对经营活动信息进行采集、加工和报告的手段，也是企业内部其他管理部门和业务部门以及企业外部利益相关者了解企业会计信息的窗口。当然，AIS必须进行权利限制：经济业务数据的收集和记录只能由系统管理员操作，一旦录入，未按正常程序批准不得随意修改；其他人员，包括企业最高管理层，也只能以“游客”的身份浏览会计信息，而无法修改它们。

此外，AIS必须与企业内部其他管理系统进行有效对接。会计信息来自于企业生产经营活动和管理活动的方方面面，开放式的'AIS要求会计人员不能只关注与资金收付、资产变动有关的会计核算业务，还要密切关注其他业务活动对会计业务的影响，并采取相应的对策。AIS与其他管理系统的链接、整个管理系统的网络化为会计人员方便地掌握企业经营活动的发展态势提供了平台。再者，AIS也应该面向企业外部的利益相关者，如政府、债权人、供应商以及客户等，为他们提供准确的会计信息，作为他们评价和监督企业的客观依据。

泛系理论是研究开放式系统的理论，因为只有开放式系统才能不停地与外界进行物质、能量和信息的交换，才能调整内部结构以适应外部环境的变化，才能在时空中生存和发展。观控技术就是通过对开放式系统物质流和信息流的实时观察，把握其运动变化的规律，并采取一定的控制措施促使其优化发展。这就要求进行AIS的程序重组，建立一种新的AIS环境，以支持会计实时观控。

2．建立泛系会计观控程序。控制程序是控制过程的具体化，一个好的控制程序应能囊括会计控制的主要内容，完整、准确地反映企业的控制目标，并有利于控制评价。传统的、常规的会计控制的主要内容，在资产管理方面包括资产收付、资产维护手续和资产维护手段。随着企业经济业务的不断发展和日趋复杂，控制内容和范围也不断扩大，这就要求会计人员研究新的控制方法和程序，并将其付诸实施。

另外，企业经营活动的国际化以及竞争环境的日益激烈使企业的经营风险陡然加大，由此也产生了许多新的非常规事项，其中某些事项会严重影响企业经营活动的正常进行，如法律诉讼、出口产品反倾销等等。对此，可以按照对企业影响的大小建立控制原则和反映机制，并纳入控制程序之中。会计控制的目标，在宏观上，应确保国家有关法律法规和企业内部控制制度的贯彻执行，确保企业战略经营目标的实现；在微观上，应规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整。

古典经济学理论把企业看作是一个生产函数，土地、资本和劳动力是三个基本生产要素，由于对土地的资金投入在一定时期内固定，通过对资本和劳动力的不同组合，企业可以生产相同数量的产品。在等产量曲线上，最优的生产要素组合就是对资本和劳动力的综合资金投入最少的那一点，这可以用产量分别对资本和劳动力的偏导方程联立求得。

笔者认为，从泛系理论来看，现代企业是一个受内外环境各种因素制约，既包含上述三个硬约束要素，也包括诸如市场环境、人员素质、管理风格等软约束要素的综合生产函数，用公式表示为：

f（Y；X1，X2，…Xn）＝0

Y表示企业的综合状态，Xi（i＝1，2，…n）表示各种约束要素。

该函数是一个隐函数，表达的是多对一的对应关系。运用泛系理论的单值化原理，可以对各要素求泛导（泛系概念下的偏微分）来显化它们对企业的有利影响（显生）和不利影响（显克），寻求企业资源的最佳配置方法，促进企业的趋优化发展。而建立合理、可行的观控程序则是显化生产函数的必要途径，一般的会计观控流程图如下：

3．建立实时会计控制方法。控制方法是反映控制内容、实现控制目标、发挥控制效能的技术手段，在控制体系中占据着重要地位。经济环境的发展变化使很多传统的会计控制方法的控制时效滞后、控制力度减弱，会计信息流与业务流成为“两张皮”。一些新的会计控制方法，如预算控制、责任会计控制、标准成本控制、作业成本控制等，其中有些方法已经具有实时控制所要求的事中属性、动态属性和时空属性，但在我国企业中的运用程度还非常低。实时会计控制方法就是在信息技术和观控技术的支持下，对经营活动全过程形成的物流和资金流进行实时控制，建立各类基于结构化控制规则的流程审批控制法、业务处理规则控制法、权限控制法以及既具有结构化控制规则又具有明确控制标准的预算控制法、责任控制法、标准成本控制法等。

4．会计控制制度设计。将会计控制的内容和方法用文字或流程图的形式作出具体规定，并付诸实施和连续执行，即制度化，就是会计控制制度。会计控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，包括现金控制制度、银行存款控制制度、固定资产控制制度、利润控制制度等。实时控制观下的会计控制制度应与企业的组织结构相适应，体现控制目标；会计控制制度设计应遵循信息化、系统化、标准化和战略化原则；设计重点应以预防性控制为主，注重体制牵制、程序制约和责任牵制；设计内容应涉及会计控制内容的所有主要方面。设计人员在设计之前应了解企业历史概况、组织状况、经营业务范围、资产设备状况等背景情况，进行主要业务调查，初步拟定制度后进行试验。根据试验中发现的问题修改制度，定稿后的制度经企业最高管理层批准后执行。

总之，会计实时控制观使会计控制从效益性控制发展为战略性控制。会计实时控制观下，会计部门不再是只进行事后核算的业务部门，而是事前预测、事中监控和事后评价的控制部门；会计信息系统不再是企业内部封闭的记账系统，而是为内部管理者和外部利益相关者提供会计信息的开放式系统；会计控制系统不再是静态的事后纠错型控制系统，而是动态的事中调整型控制系统。

篇2：会计信息化内部控制研究论文

会计信息化内部控制研究论文

一、会计信息化环境下内部控制的概念及意义

1.会计信息化

会计信息化，是指融合了会计理论和信息技术的结合体技术，其中融合了许多计算机方面的科技技术。除此之外，现在发展最迅速最前端的信息和网络技术也应用到会计信息化当中，这使得会计信息化不仅仅是针对信息的简单处理，还大大扩展了其范围和含义。企业中原有的各自信息孤岛在互联网技术下相互连接起来了，企业在各方面的信息也得以融合在一起。会计信息化能够实现企业信息共享，结合员工流、物流、资金流等各个方面。从更深一层角度去理解，会计信息化体现的是一种科学经营管理的思想，因为企业信息共享的数据能够及时准确的传递关键有效的信息，为企业经营、控制、决策和运行提供了结实的保障。概括而言，会计信息化能够体现出，会计是一种企业管理工具，能够加深财务会计的计划、组织、控制以及决策等管理职能的工具。如果说会计电算化是手工会计记账的第一次飞跃，那么会计信息化就是在会计电算化基础上产生第二次质的飞跃。从哲学的角度来讲，会计信息化是财务会计工具不断升级的必经之路，是一种历史发展的必然。

2.内部控制

内部控制，是指一系列的政策和程序，而不是一个简单的条文性地制度和规范。内部控制通过俯视全局，整体把握对企业日常生产经营活动，在能够提高经营效率、实现企业发展战略的前提下，保证企业业务活动符合国家的规章法律、企业自身的资产安全完整，而形成的一系列的政策和程序制度。内部控制的目标有:实现企业发展战略目标、提高企业经营效率和效果、合理保证财务报告及相关信息真实准确、合理保证企业资产安全完整、合理保证企业经营合法合规。

二、会计信息化对企业原有内部控制体系带来的影响

任何事物都有两面性。但由于会计信息化的升级，管理部门的重新构造和会计人员及岗位组成结构相应提出了更高的要求，也带来了许多特定的问题和挑战，可以说对企业原有内控体系造成了明显的冲击。

1.内部控制环境发生改变

企业内控体系的环境变化主要分为两点。首先是由简单到复杂，包括两方面:一方面传统的财务部门只是简单地由会计专业人员构成，而会计信息化的现代会计部门有多种工种组成———财务会计专业人员、计算机管理人员以及财务会计软件专家等;另一方面传统的财务部门只是简单地对手中的数据进行核算、汇总储存处理，而会计信息化的现代会计部门已经通过管理决策软件进行更为复杂的经济业务，如各种业务活动预测、各种资源规划等。其次是由复杂到简单，也包括两方面:一是在电子单据形成的同时可以通过网络通讯快速的传递财务部门，会计财务工作人员一旦处理完经济业务，所有相关的会计信息都会通过会计信息系统自动输出，瞬间就可以完成从原始单据凭证到最终会计信息处理的过程，省去了中间的时间差和避免了人员交流产生的误差;二是现在信息化系统下，一个部门甚至一个员工就可以完成原本需要几个部门共同合作才能完成的经济业务活动。

2、内部控制内容更加广泛

有效的内部控制要求，在会计工作人员事先进行审核和输入计算机形成电脑中的原始数据时，要规范化、标准化，以保证会计信息的质量和可用性。而且，如果不进行有效的内部控制就会出现很大的风险，因为会计信息化是以计算机网络为记录工具，导致集中了相对关联的职责权限。同时，会计信息化系统中，是将经济业务记录到电磁介质中，实现会计电子核算无纸化。但由于电磁介质很容易损坏，增加了丢失、损毁的风险。所以必须加强内控建设，规范会计档案储存形式，尽量规避会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的各种风险。3、财务及其他企业管理人员需要转型在账簿会计核算系统中，对会计工作人员的要求很低，只要懂得会计专业知识、精通财经法律法规即可。但在新形势发展环境下，手工记账逐渐被电子化替代，会计人员的主要工作任务变成会计凭证的录入和审核，由核算型向管理型转移，变成会计工作的.重点。因为会计信息化系统是一个人机交互系统，只懂得会计专业知识远远不够，还要懂得有关的电子计算机信息知识、网络知识。会计信息化是会计理论、会计实务操作与电子计算机应用技术以及网络信息技术的有机融合，所以既懂计算机又懂会计专业知识和相关管理知识的复合型人才的培养非常重要。

篇3：基于会计信息化的企业内部控制研究论文

1.1 集成性

集成性可以简单理解成简约，使原本繁杂的机构或者处理结构变得一体化，将会计组织和会计业务处理流程进行重组，从而达到在最短的时间里将效率最大化的目标，会计信息集成化也会诞生一些新兴的运营模式，将信息集成，这种集成性不仅只局限于企业内部，甚至可以将企业内部和外部利害之间结合起来，使企业对于外界所发生的一切都能够做到及时了解以便于因地制宜地做出决策，会计信息集成化一方面有利于企业内部对于财务信息以及管理的控制，增强控制力，另一方面可以保证相关数据的共享性，使员工随时随地都可以了解企业需要他们了解的信息，建立在这个信息化基础上的会计事务有许多的特性，这就保证了它生机旺盛和适应力强，对于企业是一种软实力。

1.2 普遍性

要深刻了解普遍性，就先要知道会计所涉及的领域，会计通常涉及会计理论、会计工作、会计管理、会计教育等。传统的会计很难将这四部分联系起来，一旦会计信息化就可以使这四部分有机联系起来，起到相互联系、相互促进、相互监督的作用，避免出现“自立为营”的现象，这样就非常便于企业的管理了，会计信息化使他们形成一个体系，避免了冗余也提高了成效，企业内部控制力提高，将现代信息技术融入到会计中去，使之变得更加普遍，让公司时刻掌握会计信息变得轻而易举，控制形成一条线，有利于决策实施。

1.3 动态性

传统意义上的会计是死板的，不能随环境而变化，很容易丧失时机性，但是会计信息化后最大的提升就是加入了动态性，使信息自动保持实时更新，企业掌握的会计信息始终是最新的，企业因此而制订出的一切计划都是最先进的、最前卫的，会计信息动态性也有助于节约人力、物力，依赖于强大的信息处理以及非常高的准确率，可以对会计信息做到跟踪记录，是需要人力去维护设计而已或者只是输入一些基本原始数据，后期只需要计算机来处理就可以了，借助于计算机也可以对企业庞大的会计信息做到复杂的计算、处理、整理、归类，最后显现出来的就是最直观的财务状况。

2 会计信息化背景下企业内部控制存在的问题

2.1 会计信息化增加了错误和舞弊的风险，使会计信息更容易伪造

会计信息化经常用到的数据存储媒介容易被篡改，甚至很多时候这种篡改是不留痕迹的，由于数据高度集中，即使没有授权，也可以通过计算机网络下载、复制、伪造企业十分重要的会计数据。这种手段有很大的隐蔽性和危害性，发现的难度比手工会计系统更大，造成的危害和利益损失可能比手工会计的更大，所以会计信息化系统的内部控制复杂且难度系数大。对于传统的手工记账，如果要对原始凭证进行修改，很容易发现其留下的痕迹。而对于现代的数字化会计数据，一旦拥有进入会计系统的权限，就有可能轻易的对数据进行修改，且不留痕迹，根据这些凭证做出的企业财务报表及财务分析将毫无意义，会计资料的有效性和可靠性就很难得以保证。

2.2 会计信息的安全性在网络开放的条件下无法得到保障

网络技术不可避免的影响到会计信息化，会计信息化会侵蚀企业内部控制的防线，很多会计信息数据通过网络通信线路传送，被拦截和窃取甚至遭到篡改，对于此现象应当引起我们足够的重视。

2.3 程序化增大错误的反复性和严重性

会计信息化下的条件下内部控制具有人为和计算机程序控制相互作用的特点，在会计信息化的系统中内部控制使系统失控不易被发现，如果中间某一个环节出现错误，将导致后面的其他环节也出现错误。当软件程序出现错误的时候，后面很多会计业务将被错误处理，后果严重。这些都会使得系统发生错误或违规行为的可能性增大。

2.4 系统的兼容性不高

由于企业多样化的经营业务及复杂的信息系统，会造成某些系统间的数据难以实现共享，有些财务软件所需要的配置与信息系统软件的环境不相符合，这就导致企业的相关信息容易被窃取，或者对数据进行操控。这些系统有着各自独立的操作，并没有实现完全的融合，给企业的内部控制带来一定风险，阻碍了其内部控制的有效发挥。

2.5 缺乏相关的人才

企业在会计人员的选取上，对学历的要求不高。而会计信息化是需要相关人员具备以计算机网络为基础的会计技能，对相应的.会计人员、管理人员的业务和技能素质要求增高，不仅要具有较高的会计和管理能力，而且还要擅长网络和计算机的基本维护技能以及将这些技能应用解决实际工作的能力，所以缺乏专业的会计信息化人才是一个很大的问题。

3 会计信息化背景下强化企业内部控制的对策建议

3.1 制定会计信息化的相关法律规章

加强相关法律的制定和完善，约束和促进会计信息化背景下内部控制的发展。注意相关会计信息化标准的制定，加大对会计信息化犯罪和舞弊的惩罚力度，净化企业的内部控制，通过完善授权的方式，完善岗位职责分配，严格信息化条件下会计业务处理流程等方式加强内部控制。

3.2 确保会计档案保存的安全性

会计档案是企业以往发生的各项经济业务的历史资料和证据。建立良好的会计档案保存制度有利于企业管理者更加方便快捷地查询以往发生的各项经济业务，以制定正确的经营决策。由于会计信息系统的发展，会计档案的保存安全性变得尤为重要。企业应加强对各部门档案的安全保密工作，防止因意外事故导致档案毁损，并增加对资料的备份数量和提高保存的安全性。

3.3 提高会计人员素质

如果没有合适的人才，会计信息化无法正常运行，因此要加大对专业人才的培养。企业应加强对会计人员的素质培养，重视会计工作人员的后续教育。会计人员必须不断强化自身的法律意识，严格贯彻执行国家的财经法律、法规和制度，端正自身的世界观、人生观和价值观，全面加强自身的道德修养。企业还应定期对会计人员进行短期业务培训，建立完整的考核制度。企业应把职业道德教育作为一项长期的工作，并且有计划、有组织地进行，不断地提高企业会计人员的综合素质。

3.4 建立完善的控制环境

企业想要保障内部控制的有效性，必须要以良好的控制环境为基础。企业管理者应积极加强各项工作的标准化与制度化，形成先进的企业文化。加强员工的知识培训，让员工能够从自身做起，树立自我控制意识，提高员工的文化素质与职业道德水平。同时，加强企业的人事资源管理水平，严格招聘制度，对员工的各项综合素质进行考察，加强业绩评价，建立严格的激励和约束制度。

3.5 提高软硬件的安全性

加大对网络安全和病毒的控制，要求企业设置外部访问区域和多重防火墙，对杀毒软件及时更新。选择安全可靠的软件供应商，操作系统和数据库，在安装完成运行后，要规定软件的运行操作。进行设备的维护和保养，选择合适的会计信息化服务的供应商，注重营造内部控制氛围，通过宣传、培训等方法树立会计人员内部控制理念，提高业务能力。帮助能够接触到财务信息的人员树立一种风险意识，让其认识到任何信息的泄露都可能影响企业的财务安全。

3.6 完善企业全面风险评估体系

企业必须建立一个有效的风险管理体系，通过该风险体系对企业存在的问题进行有效的监督与控制，从而增强全面风险意识。企业只有在其信息系统中设立一个科学管理的风险机制，才能更有利于管理者了解企业自身面临的风险，才能更好地针对存在的问题采取适当的控制。管理人员应密切关注每个系统的风险，特别需要识别与财务报告相关的经营风险，并采取必要的管理措施。

4 结 论

会计信息系统的不断发展为企业会计工作带来极大的便利，同时也伴随着一些新的安全问题的出现。因此，企业应不断加强各部门间的相互牵制和监督制度，建立一套完整的风险防范体系，以确保信息系统的安全性，提高系统的运行效率。企业只有不断完善其内部控制，才能确保资金的安全性，同时提高企业的管理效率，才能更加有利于企业的可持续发展。

篇4：我国虚拟经济会计控制研究论文

我国虚拟经济会计控制研究论文

一、虚拟经济会计控制研究现状

虚拟经济使会计主体扩展为“经济相关的联合体”，自然要求改变现有会计的权责发生制、历史成本和只确认交易活动的模式，代之现金流动制、确认非交易的情况以及多重计量属性并存模式。金融工具及衍生产品是虚拟经济的重要载体，会计对虚拟经济的研究以对其确认和计量为突破口。具体来说，从会计视角对虚拟经济的研究集中在以下方面。

（一）虚拟经济会计监管

张俊民等最早开展该方面的研究，认为虚拟经济过度增长对会计提出如下要求：监管理论从实体经济向虚拟经济转变；虚拟经济的宏观会计监管；会计准则及企业会计剩余规则权的运用等。为此，提出加强虚拟经济会计理论研究，完善虚拟经济会计监管法规制度建设，强化企业内部虚拟经济会计监管等对策。为消除传统会计及会计诚信监管模式面对虚拟经济的“不适应症”，提出如下措施：第一，积极探讨虚拟经济会计诚信监管理论，包括：虚拟经济语境对会计诚信内容、运行方式以及规律等的新变化，资源配置的货币化、风险化、多元化，特别是虚拟化过程需求的会计诚信原则，虚拟经济语境下会计诚信自律与他律的关系，重新考虑以自律为主的模式能是否适应，会计诚信保障中他律主体，即政府的角色的定位，监管成本与效率问题也不容回避；第二，建立契合虚拟经济需求的会计诚信监管制度体系，主要包括：会计诚信监管中以效率优先兼顾秩序与公平的制度，会计诚信他律的权利与责任等；第三，强化企业内部的会计诚信监管制度，特别是内部治理结构中不同监管主体(如投资者、债权人、管理层等)的会计诚信监管制度。

（二）虚拟经济会计计量

由于虚拟资产的价值源于其预期收益，成本与价格之间的联系被割断，而预期收益会随着时间和空间的变化而发生巨大变化，所以公允价值是虚拟资产唯一相关的计量基础，据此，经济的虚拟化所带来的不确定性是公允价值会计产生的背景。正如刘玉廷所说，公允价值计量本质上就是对虚拟经济的计量，研究公允价值计量，在一定程度上就是研究虚拟经济，可以肯定的是：随着时间的推移以及研究的深入，金融工具公允价值的重要性将被人们愈加肯定。自公允价值计量以应对美国20世纪80年代末期的储贷危机的手段以来，其应用在国际上呈现以下趋同的态势：第一，在处理程序上，由表外披露提升至表内确认；第二，运用范围日益扩展，从金融工具向其他领域渗透；第三，计量延伸，从初始计量向后续计量延伸；第四，获取方法，逐步统一，形成了三级计量框架（FASB，；IASB，）。这也表明会计对虚拟经济控制范围的扩大和交易过程的动态、存量监管。近年来，针对虚拟经济的高风险，引入VaR等风险处理理念。传统的VaR测算方法有：德尔塔(Del-ta)——正态法、历史数据模拟和蒙特卡罗(MonteCarlo)模拟三种，然而这三种方法都有着不同的不足，难以适应经济的发展。同时，学术界不断探索新方法：叶青提出基于GARCH模型的方差协方差法与半参数分析法；马超群()结合半参数分析法及极值理论提出完全参数法；康字虹、梁健()对基于GJR-GARCH的VaR模型进行探索；胡月辉、叶君(2004)则对因子GARCH-M模型在VaR中的应用进行了探讨；陈收、曹雪平(2004)尝试将EGARCH和C-F引入VaR中。近年来压力测试(stresstesting)已成为VaR等传统模型的必要补充方法，主要是其能较好地衡量极端环境下风险的特性。

（三）公允价值计量与金融稳定

金融作为虚拟经济的典型代表，是现代经济的核心，其稳定与否关涉整体经济形势，各界对公允价值计量的运用是赋予稳定金融的良好期望。然而，由于公允价值计量的如下特点使其难以胜任。一是波动性。波动性源于公允价值盯市（mark-to-mar-ket）的本性，特别是金融市场急剧波动时，公允价值计量将引发财务数据剧烈波动。豪德等(Hodderetal.，)研究表明，运用公允价值计量引起的收益波动幅度是净收益的5倍。巴斯(Barth，2004)提出公允价值计量引发财务报表波动的三个来源：估计误差、经济固有波动和混合计量属性。她还进一步认为会计只有在提供有关经济内在波动性的信息时，才会对稳定金融市场有利，而随着公允价值计量范围的扩大，在减少混合计量属性产生的波动性的同时，又会强化估计引发的波动，特别是在占主导地位的第二、第三层级的公允价值确定中大量运用估计和判断。欧洲中央银行(ECB，2004)通过分析四种情况下公允价值会计对银行账户的影响，指出随着公允价值应用范围的扩大，将越可能加剧银行损益账户的波动。普兰汀等（Plantinetal.，2004）指出，盯市计价的反馈效应（feedbackeffects）导致价格波动。王守海等（2009）通过综述公允价值会计和金融稳定相关研究，认为公允价值起着“会计加速器”的角色，对金融系统产生不利影响。同时，在公允价值全面替代量下收益波动性地增加反映了潜在的经济风险。二是顺周期性(procyclicality)。欧洲中央银行（ECB，2004）通过分析公允价值对银行经营方式的影响，指出虽然其影响还不明朗，但公允价值计量有可能会助长发放贷款的周期波动，从而降低银行应对不利经济环境的能力，这是欧洲央行对公允价值计量顺周期性的预见。艾德瑞和色恩(Adrian&Shin，)发现金融机构越多资产按照公允价值计量，顺周期效应越明显。阿兰和卡理蒂（Allen&Carletti，)认为，盯市会计潜在的传染性，可能引发顺周期性。沃尔森(Wallison，2008)认为公允价值会计具有顺周期性，即经济萧条时，引起资产价格非理性下跌；而经济繁荣时，形成资产泡沫。其顺周期性是通过资本监管、风险管理、市场反应等渠道发生作用的（黄世忠，2009），其关键链条在于金融监管对公允价值信息的高度依赖，倒逼金融机构为满足监管要求，进行顺周期的经营。在本次危机中，根据非理性市场条件下的价格确定公允价值，结果使得金融企业资产大幅缩水，为满足资本充足率要求，企业需要贱卖缺乏流动性的资产，结果是金融市场进入“死亡螺旋”。针对此，徐晟（2009）提出通过动态减值处理优化金融机构公允价值计量，提升会计信息透明度并减缓顺周期效应。但是就目前而言，对公允价值顺周期性研究尚处初期阶段，其产生机理及缓解措施仍待研究。劳克斯和卢兹(Laux&Leuz，2009)也认为，公允价值会计在本次危机中是否存在传染效应，仍需进一步研究。三是心理性。虚拟化的金融产品，其价格虽然受价值规律支配，但是与实物产品相比，其所受影响因素更多、更复杂，特别是人的心理因素在金融市场上发挥着越来越重要的作用，在全球金融一体化的背景下，更与情绪的传染效应叠加出现“羊群效应”，冲击金融市场，结果是金融产品市场价格可能失效，价格不能准确计量价值，危机引发的非理性抛售确定的价格，更是与价值相去甚远，因此，应研究心理因素对会计计量的影响。总之，公允价值的“双刃剑”可能使会计失控，这是公允价值在本次危机中遭受指责的重要原因。其机理在于价值化积累对象（包括股票、债券、房地产及衍生品等）自身价值微乎其微，或者与其市值相比可以忽略，其价格取决于人们的预期，具有内在的波动性，意味着风险的积累，由于杠杆效应，放大和扩散风险，使得虚拟经济连成一个整体，一荣俱荣，一损俱损。在危机传导过程中，由于会计信息直接面向社会公众，是诱发各方利益冲突的`导火索，会计的失控激化着危机。对此，有人提出使用“全球会计标准”或者“世界资源会计”，也即按“使用价值”来盘点现存的生产资料和劳动力，从而摸清家底。

（四）虚拟经济与实体经济一体化控制

刘晓欣（2004）针对自20世纪80年代以来，经济“倒金字塔”日益突出的趋势，提出保持货币要合理配置在实体经济与虚拟经济，以保证宏观经济稳定。邓瑛（2004）针对虚拟经济对实体经济阶段效应：初始阶段的递增效应，发展阶段的溢出效应，成熟阶段的异化效应，膨胀阶段的“挤出效应”甚至是“破坏效应”，探索控制虚拟经济与实体经济的偏离度的方法，促使虚拟经济中形成的资产、交易量与实体经济的对应关系由发散到收敛，实现虚拟经济与实体经济良性互动。孙宝文等（2005）提出虚拟经济与实体经济的双向治理的思想。郭道扬（2009）从财务角度出发，认为虚拟资本通过循环机制，对企业形成外部管理压力，促使企业不断改善经营机制、财务机制与内部控制机制，提出虚拟经济与实体经济一体化控制。从虚拟经济与实体经济发展的关联性与一致性出发，确定在以实体经济形成的会计控制体系基础上，建立对虚拟经济的会计控制体系，以会计控制来协调两类经济关系，以从信息控制这一基础层面理顺市场经济与公司经济发展的秩序。其目标在于：协调与增进它们的发展关系，一方面要参与遏制虚拟经济的投机性与异化、越轨、越位行为发生，以及有效防范虚拟经济发展中的信用风险、道德风险，以“放大效应”与泡沫化为特征的高风险；另一方面在将虚拟经济纳入控制范围之后，也要有效防范会计、财务与审计自身易于出现的风险。为此，提出该领域研究的基本方向：一是针对产权控制环境的变化以及虚拟经济运行特点，对在投机及易引起产权泡沫方面的副作用，修订产权会计法律制度，避免自由放任，实施以产权管理为中心的法律制度控制。二是由于经济虚拟化产生的削弱监控，甚至反监控，必须打破单一与分散监控的局限，建立健全虚拟经济全方位多角度的联合监控，实现金融监控与企业的财务监控、会计监控以及社会审计监控无缝对接。三是重新定位财务、会计、审计目标并重构其理论体系，其中尤其要关注风险控制问题。四是财务、会计、审计方法技术体系的改革问题，其中关键是要解决虚拟经济与实体经济反映与控制的融合性问题。树立全局、整体与动态的核算与监管理念，有利于我国资本市场的风险控制。段文清、苏细强（2007）针对证券、房地产和大宗商品期货不同虚拟经济风险的传染性，提出协调监控思路：以效率性、协调性、独立性、前瞻性为原则，以安全性与效益性为目标，采用法律、经济、行政和自律管理等多种手段，至于监管模式则建议在原来分立监管的基础上建立某种监管协调合作机制，主要是实现监管信息共享和相关业务监管标准的统一，而具体的监管权还是由各个市场监管者来执行，即“分立监管+协调机制”监管模式。许圣道、王千（2007）以“全象资金流量观测系统”为基础，提出虚拟经济与实体经济的协调监管框架，提出“分别监管+协调监管”模式，并认为重要的是确立基于全象资金流量观测系统的风险度量指标。刘晓欣、马笛（2009）认为虚拟经济是一个有机整体，应树立全局性、整体性和动态性的监管理念，检测系统性风险的形成、传导、蔓延及爆发过程，及时判断引发危机的节点及关联点。许圣道、王千（2009）基于经济全球化的本质是虚拟经济全球化，认为要维护国家经济安全、防范虚拟经济系统风险，必须做好国内与国际协调监管，而基础工作是对虚拟经济依特性进行分层计量，为实现虚拟经济与实体经济一体化控制提供信息。

二、研究成果评价

总体来看，我国对虚拟经济的研究动因表现为“危机推动型”，研究主题重宏观轻微观，特别是从会计角度对虚拟经济的研究还基本上是一个“盲区”，研究视野较多局限于金融领域，这在虚拟经济会计计量研究中尤为突出，具体评述如下。

（一）会计界对虚拟经济的认识具有片面性

虚拟经济在我国从提出到现在已有历史，已有大量学者从传统经济学、西方经济学、金融学等方面进行了较为系统的研究，对虚拟经济的范围、运行方式等已取得基本一致的认识，而会计界坚守工业经济时代的观念，注重实务资本，未能全面认识虚拟资本在当代经济发展中的作用，对虚拟经济本质认识不到位，导致虚拟经济会计控制方法研究不足。

（二）虚拟经济会计计量理论不完善

计量是会计的核心，随着“信息观”转向“计量观”，发展完善计量理论显得日益重要，已经形成历史成本与公允价值计量的混合计量模式。然而，以往的会计计量理论与实践在可验证性会计信息质量的指引下，注重交易表现的形式，即将交易价格作为计量的主要依据，割裂了资产定价与会计计量的关系，这样的计量理论不适用虚拟资产，因为资产定价结果是虚拟资产计量的重要依据。今后，应探索连接“资产定价—会计计量”的桥梁，找到适合的计量理论，较好解决虚拟经济与实体经济会计计量的融合，为实现一体化控制奠定基础。

（三）虚拟经济会计计量局限于金融领域

虽然会计的发展是反应性的，与经济环境密切相关，并不断实现从“实”向“虚”扩展，但是，现行会计模式的规则仍以实体经济为基准，而对虚拟经济日益膨胀并独立运行的现实关注不够，未能及时将其计量延伸之符合资本化定价的其他虚拟经济领域，我们应结合虚拟经济理论、行为金融理论等，开展虚拟经济层级会计计量研究，扩展会计计量范围，适应虚拟经济发展需要。尽管在金融工具及衍生产品的公允价值计量方面已取得重大突破，然而在该领域的计量本身存在的问题引起的争议不断，这也需要深入研究。

（四）虚拟经济信息系统孤岛，导致条块分割的监管

由于经济的动态性，按行业界定虚拟经济研究范畴会过时，刘骏民（2003）按照定价方式及由此确定的特殊运行方式来界定，这样就能涵盖资本化定价泛化带来的对整个经济系统的影响，满足货币在各虚拟经济部门快速流动的监管，这对会计计量的要求是：将虚拟经济作为一个整体，根据典型的定价模型来考虑虚拟经济不同组成部分运行特征，同时考虑不同定价方式之间的互动影响，在准确刻画虚拟经济典型市场之间关系的基础上，提供能反映虚拟经济整体运行特征的财务及非财务信息，以适应虚拟经济一体化监管。

（五）风险管理方法需要进一步完善

在虚拟经济系统运行中，价格由人们的观念和信心支撑，不再仅仅受成本因素影响，“蝴蝶效应”的产生是最好的例证：通过影响行为人的心理，而影响资产交易价格，从而在运行过程中表现出很强的波动性，这就要求反映并控制风险。对此，会计系统主要有两种方法：一是计量风险，纳入表内核算，这就需要探索资产定价模型与会计计量理论的内在逻辑，为会计计量风险提供指南。二是充分披露风险。对于虚拟经济潜藏的高风险，可以考虑引入“事项法”，即向相关信息使用者，特别是专业使用者提供交易或事项发生、发展的原始信息，由使用者根据用途自己解读，以免会计在传统递延、预提、摊销、汇总等程序带来的信息偏差。虽然有人尝试用VaR法、压力测试等方法来计量和披露风险，但仍处于起步阶段，有待结合虚拟经济特性以捕捉风险的蛛丝马迹，为管理风险提供基础数据。

篇5：网络会计的安全控制研究论文

网络会计的安全控制研究论文

网络会计是电算会计和网络经济相结合的产物，是两者产生的质的飞跃。电子商务的发展必然导致会计制度划时代的变迁。

一、网络会计呈现出的新特点

相对于传统会计，网络会计依托于互联网环境，在网络环境基础上建立会计信息系统，与传统会计有着很多不同。

1. 依赖于计算机软件和互联网

网络会计的一个很明显的特点就是网络化。计算机软件代替了传统的纸质记账，具有快捷性和便捷性。网络会计可以充分利用现代化的各种工具，记录和反应电子商务交易的实质和相关会计要素的变动情况，能够充分实现书写电子化。另外，基于互联网，商务会计资源能够得以很好的交互与共享，这样可以提高会计信息的使用效率。

2. 会计账务可以实时跟踪

网络商务通过电子商务平台的建立，用数字世界来模拟现实商务运作，极大提高了会计核算的效率。由于电子商务交易从开始到交易完成所产生的一系列的信息都可以在网络上进行实时追踪，这些环节所生成的相应的报表、财务报告可以进行实时查询。这种便捷性和实时性使得财务报告需求者能够及时掌握所需的一手资料，以便于进行决策。

3. 大大降低了会计成本

网络会计的发展，可以大大减少企业的交易费用。如减少了搜寻会计信息的电话、传真及文件的邮递费，这些信息交互工作可以全部在网络上进行。另外，可以节约很大的人力成本，缩短了各种会计信息的查找和记录时间，减少了传统会计中的密集的劳动强度。此外，还可以节约能源和资源，比如一些信息流、资金流和人员流的耗费等。

二、网络会计的安全性分析

网络会计的发展，对传统会计是一个很大的挑战，不仅仅对于会计理论，也对会计实务产生了很大的影响和变革。而网络会计在发展过程中，不仅仅要发挥其特点和优势，更要突破限制和瓶颈，得以更好的发展。针对网络会计的特点，讨论网络会计的安全性问题。

1. 数据的保密性

数据本身需要有较为完善的管理。为了防止会计数据在传输过程中被拦截或者发生泄密等事件，对传输的数据进行加密可以有效保护数据的安全。现代加密技术很多,，常用的主要有链路加密、节点对节点加密、端对端加密等。另外，还需要防止数据携带病毒而造成泄密或者使会计软件崩溃而产生严重后果。因此，数据需要有多重保护，需要有必要的备份，但是也要确保存储介质的安全。网络信息存储介质一般都是以数字形式存储在磁盘等磁性介质上。这些数据很容易被修改或者被删除而不留下痕迹，而且这些介质容易受环境影响。例如受潮或者被划等都可能造成数据丢失。

2. 会计软件的制约性

网络会计得以保证的关键在于会计软件的支持。目前，会计信息系统市场还并不完善，会计软件也是良莠不齐，无论从性能还是质量来说，都不能满足网络会计发展的要求。财会软件有些适应性差，应变能力不足，还有兼容性不好，抗病毒的能力也不够等缺点。而会计信息的安全就在于会计软件是否可以信任。由于网络会计依赖于计算机软件，会计软件的安全性很大程度影响了网络会计的安全性。如在电算会计中的“反结账”和“反记账”问题，就是会计信息安全问题的一个体现。有些操作人员为了记账的方便，在会计软件中设置“反结账”和“反记账”功能。但是这些功能是违反企业会计制度规定的。因为它可以不留痕迹地对会计信息进行更改。而这种软件的方便性在实务中却能起到很大的作用。因此，在设计反结账、反记账功能时，应当注意对这种修改过程的监控功能。如果反结账、反记账行为可以在软件中得以记录，那么会计信息准确性和安全性就能够得以很大的保证。除此之外，还有软件的稳定性、操作权限等问题还有待提高。

3. 网络的安全性

网络会计主要是借助于互联网、企业外联网和内联网三种网络作为运营环境。网络的便捷性使得网络会计具有很突出的优势，但是网络本身存在很多风险。如硬件不合理的配置，软件功能的欠完善，或者系统操作的失误，都能使网络系统产生故障。而这些故障可以直接影响到网络会计存档、传输和查询的稳定性。网路入侵者和病毒侵袭也是网络安全的重要隐患。由网路入侵者袭击电子商务网站，破坏和篡改会计数据或者攻击整个系统的情况很常见，可能使整个财会系统陷入瘫痪状态，如果是非法窃取会计资料，那么不仅仅会给经营者造成巨大的经济损失，有可能会产生严重的信誉损失。因此，如何做到在网络上对数据的保护和网络安全的落实是网络会计至关重要的内容。

三、网络会计安全控制

网络会计是会计发展的必然趋势。由于其过分依赖于计算机和互联网络，其安全问题是发展过程中必须考虑的首要问题。在信息时代，网络安全和信息安全是电子商务的主要问题。那么如何解决网络会计的安全问题需要有深入的分析和研究。

电子商务由于是商务活动中的新生事物，网络会计更是世界会计发展的'新领域，因此许多与网络会计相关的法律法规还不完善。如网络知识产权的保护问题，个人隐私的保护问题还在摸索与研究阶段。新颁布的会计法则也没有就电子商务会计处理中的问题作出一些明确的规定，这样给会计人员的工作带来了很大的困难。因此，发展网络会计的首要问题就是要晚上相关立法，明确网络会计准则，对计算机犯罪、信息窃取和商业机密的窃取等惩处措施需要完善。

另外，要加大对网络信息安全性的保护，严格控制操作权限，如口令控制、身份确认等安全措施需要在会计实务操作中严格执行。加大对风险的控制与监管，保证数据、财会软件和网络的安全性。防止数据遗失，被窃取；防止财会软件的系统问题；防止网络的不稳定与安全隐患。只有这三个方面都加以有效控制，才能保证整个会计系统的安全性。

在网络会计新兴发展的当下，国家应该给予重点扶持，大力培养全方位、复合型电子商务会计人才，既要熟练掌握传统会计的要求，也要适应网络化记账方式的要求，为网络会计的发展起到促进作用。

参考文献：

[1]严瑜筱，杨云.电子商务下的网络会计，商业现代化，2007.05第502期

[2]王霞，电子商务对会计的影响及电子商务会计的发展，会计之友，2007第一期

[3]李书娟，电子商务会计发展之我见，内蒙古科技与经济，2009.10第19期

[4]张翔，电子商务环境下会计信息系统安全研究，计算机安

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