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论公允价值的广泛应用的论文

时间：2023年01月22日

来源：鑄之

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以下是小编帮大家整理的论公允价值的广泛应用的论文，本文共8篇，仅供参考，欢迎大家阅读。本文原稿由网友“鑄之”提供。

篇1：论公允价值的广泛应用的论文

关于论公允价值的广泛应用的论文

公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境，建立并优化公允价值应用系统，提高相关执业人员的素养，是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。

一、完善公允价值的应用环境

公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持，公允价值无异于海市蜃楼。为了在我国顺利地推广公允价值会计，必须首先从以下几方面完善公允价值的应用环境：

1.建立健全活跃的市场体系

公允价值广泛应用的最基本条件是拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场，因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度，包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中，完整是指市场存在而无残缺;统一是指没有地区分割;开放是指没有市场准入封锁;充分竞争是指没有垄断或行政干预。

2.不断完善公司治理结构

公司治理结构，是由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个组织结构中，董事会作为公司最高决策机构不仅形式上是由股东选举的董事所组成，实质上也是股东大会决议的执行者，其权力由股东大会赋予，对股东大会负责。高级经理人员的经营管理权限来自董事会授权并对董事会负责，其中对会计工作有直接管理权力的高级财务经理接受董事会指令，按照董事会决议具体安排公司日常的财务和会计工作。很显然，在这个典型的公司治理结构中，会计构成了公司治理结构的一部分，董事会和高级财务经理对会计工作存在着实际控制权。但与此同时，会计信息又具有对董事会和高层经理人员的能力、业绩、道德水平等进行监督和评价的功能，由此就形成了评价董事会功过的尺度实际就掌控在董事会手中这样的悖论。为了解决这一问题，独立董事制度应运而生，由独立董事来牵制内部董事，从而保证会计信息的客观与公正。因此，良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。

3.构建全方位的市场监管机制

目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制，如市场不够发达，估价技术不成熟等等，公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙，必须实施更为有力的监管，加大滥用公允价值的成本。

二、优化公允价值应用系统

外部环境的完善不可能一蹴而就，而公允价值估价方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解决。在我国现有的市场条件下，要真正提高公允价值的可靠性，还必须苦练“内功”，即把公允价值的应用看作是一个系统，通过不断优化公允价值应用系统本身，来弥补应用环境的缺憾和估价方法的局限性，增强公允价值的应用效果。这里所说的公允价值应用系统，是指为保障公允价值的可靠性和可操作性而依据一定原则建立起来的严密有效的公允价值应用程序规范以及按计量项目的性质对有效估价方法进行合理选择的机制。

1.建立严密有效的`程序规范，保证公允价值的可靠性

会计信息的可靠性，不仅仅是指会计数据本身的真实、可靠，还包括经过会计人员判断、分析、加工、汇总后在财务报表上呈现的数据的可靠性。由于会计准则给予会计人员进行合理的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利，所以会计信息不可避免地会受到会计人员自身能力和职业判断的影响。为了保障会计信息的可靠性，最大限度的减少会计人员主观因素的影响，就必须建立严密的规范，找到在程序上和结果上更为客观和有效的方法，使得会计人员对数据的处理和加工有章可循，只有这样公允价值才能更好地发挥在企业资源计量上的作用。

(1)建立完善的公允价值计量备查簿。对有关业务和资产负债项目采用公允价值进行计量时，应当建立完整的公允价值计量备查簿，认真记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。

(2)建立健全金融工具初始确认和后续计量管理制度。企业应当根据会计准则的有关规定，结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的金融工具初始确认和后续计量管理办法，统一规范金融工具管理。一方面，应当在认真清查、准确核实的基础上，根据经济业务实质和业务经营的特点，合理划分金融资产或金融负债类别;另一方面，应科学确定金融工具后续计量的估价方法，在依据新会计准则有关规定采用公允价值对金融资产、金融负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，一经确定后，不得随意调整。

(3)进一步完善企业内部控制制度。企业应当把会计准则的要求和自身的实际情况相结合，及时梳理和改造业务流程，调整完善各项内部控制政策、程序及措施，尤其是要补充完善新准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等内控管理规范。企业应当定期开展内部控制的有效性评估工作，及时发现内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善制度、加强管理、堵塞漏洞。

(4)建立估计公允价值的政策和程序。目前我国评估机构所采用的评估方法不外乎重置成本法和收益现值法。重置成本法是对原有的实物资产的现在重新制造或购置所需资金作价评估的一种方法，很显然侧重于投入的成本而忽视收益能力;而收益现值法虽在重视收益能力方面强于前者，但其计算过程中利润基数和折现率的确定都很困难，资产所有者所提供的预测往往起了重要的作用，因而资产评估机构一样面临着“道德风险”，至少是很难抑制住“道德风险”的发生。为此，应为企业建立一套估计公允价值的适当政策和程序，这是保证公允价值得以良好应用的一个重要条件。

2.完善估价方法的选择机制，提高公允价值的可操作性

计量对象的不同性质，决定着公允价值估价方法的选择和有效运用。在资产负债表日，恰当地考虑企业某一项资源的未来现金流量，恰当地选择合理的估价方法，以正确地披露其风险和不确定性，才能给财务报表的使用者提供更好的参考，才是对经济事项的如实反映。例如，对于以交易为目的而持有的有价证券来说，按其现行市场价格报告是可行的。有价证券容易变现，具有活跃的交易市场，现行市价可以取得，企业持有目的一般为获得投资收益，以现行市价计量可体现外在价格变化引起的持有利得，从而客观反映企业的财务状况和经营成果。但对于短期应收应付款项来说，则必须按照它们的可实现净值报告，才能如实反映其价值，例如，应收账款必须按扣除合理的坏账准备后的净值反映，才能如实报告其可收现金额。而对于长期应收款和长期应付款项目，采用未来现金流量的现值计量最具可操作性。因此，采用公允价值计量，必须根据具体决策需要选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，提高公允价值的可操作性;采用公允价值计量，其最初的目的就是为了提高会计信息的相关性，追求真实反映;采用公允价值计量，并不是对历史成本的全盘否定，公允价值更不是与历史成本完全对立的计量属性。

三、建立会计人员行为规范体系

公允价值的应用归根结底离不开会计人员的操作，没有一个技术能力强、道德水准高的专业队伍，公允价值也不可能得到很好的运用。为此，必须从提高会计人员的专业能力和道德修养入手，培养会计人员的诚信意识，完善会计人员行为规范体系，为公允价值的应用提供人员保障。

1.加强会计人员的职业培训

在西方发达国家，由于其市场经济历史较长，会计人员素质普遍较高，公允价值会计得以迅速发展也是必然。相比之下，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高。要在我国推广公允价值计量的应用，就必须不断加大教育投入，培养一支熟悉理论、精通业务、道德高尚的会计人员队伍。

2.培养会计人员的诚信意识

高素质、高层次的会计人员，不仅要精通业务，更要诚实守信，具备良好的道德素养。诚信是阻断人们采取不当行为的防火墙，如果市场缺乏这层保护屏障，即使这个市场有最优秀的会计师、最完美的会计制度、最完善的企业治理结构及最成熟的资本市场，也无法阻挡造假行为的发生。我们在开展诚信教育，创造诚实守信和遵守会计职业道德的社会氛围、建立和发展会计职业道德规范体系的同时，还要加强法制建设，加大对专业人员违规行为的处罚力度。

篇2：公允价值论文参考文献

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篇3：公允价值论文参考文献

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篇4：公允价值论文参考文献

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篇5：公允价值的论文

公允价值的论文

[关键词]公允价值计量措施

[摘要]文章阐述了公允价值在新准则中工具、利润表等的具体运用，然后分析了公允价值在运用中存在的制约因素，最后提出了完善公允价值计量的相关措施。

一、公允价值在新会计准则中的运用

1.金融工具的公允价值计量及其影响

根据金融工具确认和计量准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金产和金融负债，包括从二级购入的股票、债券、基金等以及企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期、合同等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”。

2.对投资性房地产的计量及其影响

投资性房地产准则中的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或上地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响而不再单独计提。

3.公允价值计量在非货币性资产交换准则中的计量与影响

非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。由于新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量，将使这一交换产生利润，而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。

4.公允价值在利润表的体现与影响

按照公允价值计量的资产负债表中年度的资产变动额(扣除业主往来交易)必然不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益。报表列报准则规定在利润表中单设“公允价值变动损益”项目，披露因公允价值变动引起的未实现资产利得与损失，同时在传统的三大报表外增加“所有者权益(或股东权益)变动表”，披露直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。这种将核心业务利润、非经常性损益、其他全面收益分开列示的方法，不仅可以帮助长期投资者评估企业的持久性盈利能力，也有助于短期投资者作出。

当然，以上只是公允价值在新准则中的部分具体运用，公允价值还在存货、收入、企业合并、生物资产、无形资产准则等都有运用，本文就不具体加以阐述。

二、公允价值在运用中存在的制约因素

1.企业的法人治理结构和权力约束机制有待加强

公允价值要求的相关性是面向未来的会计信息质量，有一定的不确定性和人为操作性。当前，“内部人控制”已成为公司的一种相当普遍的现象，表现为各利益相关主体在财权的流动和分刮中缺乏约束和制约，造成董事会和高级经理层强硬操纵会计核算、粉饰财务报表的一些非诚信行为。因此如何保证未来会计信息的真实性，不成为追求个人利益最大化的操作工具是运用公允价值所考虑的问题。

2.者和人员素质不高

随着会计的发展变化，会计处理的技术方法不断提升对会计师职业判断的能力要求也不断提高。特别是新准则全面引入公允价值计量模式增大了会计师的职业判断空间，而且在会计职业判断的运用上和以往具有明显不同，会更多地体现在对资产负债价值的估价上。与、现行成本、现行市价等计量属性相比较,在计量结果上,公允价值计量结果会更多地体现会计师的专业水准和职业判断能力,对管理者和会计人员提出了更高挑战。

3.会计信息的可靠性较差

在实际操作中公允价值随着不同的交易环境和交易条利、交易价格不同，很难明确比较客观的依据，难以取得令人信服的证据。另外，公允价值往往表现为某一时点的交易价格，时过境迁，在未来的某一时期很难验证这一时点价格的客观性。由于公允价值在实务操作上,存在大量的会计选择，使少数企业有利用公允价值进行利润操纵的机会,可能影响会计信息的真实性，容易受到人为因素的影响。因此，在这种情况下所得出的会计信息其本身就缺乏可靠性。即使是同一业务,往往会由于确认与选择的具体计量属性不同,可能会得出不同的结果，损害了可比性原则。

三、完善公允价值计量的相关措施

1.引入全面收益报表

通常情况下,企业的期末损益包括两个部分,即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，随着公允价值的引入以及衍生品交易的日益增多,已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息、在一定程度上有失公允。因此，通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。另外，通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益放入其他全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。这时企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。采取这种会计处理力式，将不会有人再热衷于利用公允价值操纵利润，因为这种操控将无法达到意想的效果，者的信息是充分的。

2.规范公司治理，完善风险管理体系

首先,实行国有股减持,并产生多个有能力和积极性控制企业的股东进行国有股分持,增强大股东之间的制衡,阻断单一股东对公司的控制。同时,建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会,增强董事会的独立性,确立其在公司治理中的核心地位。第二,建立完善的企业风险管理系统,制定与之相关的风险管理政策和程序,以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的'整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性;定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业状况和盈利表现的影响。

3.不断提高公允价值计量的可操作性

为保证会计实务中公允价值计量的可靠性，就需要在资产或负债的估价系统等上做文章。加大、网络技术在会计、工作中运用的力度，依靠技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本,才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。

4.提高会计人员素质和职业判断能力

公允价值的计量不仅要求会计人员知道过去，而且更多地应面向现在和未来，如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的素质提出了更高的要求。会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。应加强会计人员的职业建设和诚信建设，加强业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为为性失真和对公允价值判断的偏差，从根本上消除利润操纵现象的发生。

参考文献:

[1]部:企业会计准则,科学出版者社[M].2006

[2]谢诗芬:公允价值;国际会计问题研究[M].长沙:湖南人民出版社,

篇6：公允价值审计论文

新企业会计准则体系的最大变化之一就是公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允值相关的要求，公允价值会计时代的到来已初露端倪。采用公允价值计量必然要求审计人员进行公允价值审计。但目前国内外会理论和实务界对公允价值的计量和披露仍然存在很多争议，相关的公允价值审计理论和实务也不完善，企业采用公允价值计量方后，传统的报表审计程序和方法就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度必然增加，审计风险也会随之加大。因此，如何正确地对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计行业亟待解决的问题。

一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵

（一）公允价值涵义

广义地讲，公允价值实际上是一个很宽泛的概念范畴，涵盖了其它几个计量属性，需要反映交易和事项内的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息特征。狭义地讲，公允价值作为独立的计量属性，它所反映的是一种模拟的市场格，在尚未交易和非清算的情况下采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产和负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估，从而得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产和负债项目的静态价值。与历史成本计量相比，公允价值计量的优势在于投资决策的相关性更强，公允价值的最大特征就是来自于公平交易市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达到的交易价，所以，其确定并不在于业务是否真正发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。

（二）公允价值在新会计准则中的应用

公允价值是新企业会计准则体系的最大亮点，在新准则中，直接、间接运用公允价值计的会计准则多达31项，而没有涉及公允价值计量的会计准则只有8项，用到公允价值的会计准则比例高达79%。在直接、间接运用公允价值计量的会计准则中，有规定如何运用的会计准则有10项，没有规定如何运用的会计准则有21项，如（表1）所示。

具体来讲，新会计准则体系主要是在《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等准则中大量采用公允价值。另外，存货准则、固定资产准则、无形资准则、长期股权投资准则、企业年金基金准则、股份支付准则、收入准则、政府补助准则、企业合并准则等，也在某种程度上直接或接地运用了公允价值计量属性。

（三）公允价值审计

从公允价值审计的发展历程来看，公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的。正是因为在计量中公允价值的大量运用，才使得审计人员在对公司业务的审计时要采用公允价值审计。公允价值审计主要是指注册会计师财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定具体的资产、负债和权益项目或交易公允价值确认、计量（包括初始计量与后续计量）和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。国际会计师联合会（IFAC）发布的国际审计准则公告第545号《审计公允价值的计量和披露》以及美国注册会计师协会（AICPA）发布的审计准则公告第101号《审计公允值的计量和披露》都指出其制定的目的是：为审计财务报告中公允价值的计量和披露而建立标准和提供指南，并提出与在财务报告中以公允价值列报和披露的资产、负债和权益特殊组成的评估、计量、列报和披露相关的审计考虑。由此可见，公价值审计的具体内容是财务报告中以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况。其中，IASNo。545指出：资产、负债、权益组成的公允价值计量可能产生于交易的原始记录以及后期的价值变化，即除了在交易发生日对交易进行初次确认和计量外，如果在资产负债表日交易情况发生变化，公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量，这是公允价与其它计量属性重要的不同之处。从中不难看出，公允价值动态变化核算，是公允价值审计具体内容的重中之重。根据《中国注册计师执业准则》的相关内容，笔者认为，注册会计师实施公允价值审计的目的就是要审查公司会计计量过程中公允价值运用是否恰当，管理部门是否有过多的干预。在计划和执行公允价值审计的过程中，审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。

二、公允价值审计的现状分析

（一）公允价值计量确认困难

公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得审计对象的公允价值，从而保证审计的质量，并且要符合成本效益的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值，这样比较可靠，但不符合成本效益原则，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的全面收益，从而给审计人员传达企业的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个利润调节的重要手段。就拿非货币性交易来说，过去非货币性交易产生的收益，只能计入资本公积，而新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，高价“卖家当”是上市公司包装利润最常见的手法，资产置换双方都将各自的非货币性资产高估，然后互相交易，从而使双方账面上都有利润。审计人员能否对会计确认、计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的审计评价就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的风险。

（二）审计人员的素质不适应

我国现在的市场经济还处于逐渐完善阶段，运用内在需要完善市场经济的公允价值具有相当的风险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对经济、技术和市场环境高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着会计信息化、网络化的进一步发展，充分利用电脑、网络等技术资源，有助于及时、准确地获取与公允价值相关的信息，显然这需要一大批精通电脑、网络技术的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的职业判断，审计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层，甚至对被审计单位所处行业整体经营状况都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的总体情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对风险管理和有效的内部控制制度方面的专业知识，甚至还要具有相关的法律、经济学等相关学科的背景，而这点也正是目前我国大部分审计人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的提高。

（三）审计理论和审计方法不完善

国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对公允价值审计的研究也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。目前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还未形成一套比较标准、规范的审计方法。虽然公允价值计量在我国新颁布的企业会计准则中大量使用，但新会计准则体系却没有进一步说明公允价值如何确定，新审计准则中也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计等，这样必然加大了公允价值审计的难度。如在审计人员选择方法对公允价值确认和计量进行测试、复合和独立估计时，审计结果与账面结果可能存在误差，虽然可接受误差是审计抽样技术方面的问题，但是在公允价值审计中误差的可接受程度会直接影响到公允价值可靠性的确认，可是在什么范围内的审计误差是审计人员或是财务报告使用者所能接受或承受的，新的会计、审计准则中并未予以单独指出，更没有给出一个计算可接受误差范围的方法。这样审计人员在实施公允价值审计时可能会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果大打折扣。

三、公允价值审计完善的对策及建议

（一）全面树立风险导向审计理念，提高风险评估与应对能力

除了具备上市公司应有的会计知识及其运用以外，正确的审计理念辅以恰当的审计方法和程序，是提高应对审计风险能力的法宝。要顺利地实施公允价值审计，审计人员和会计师事务所必须要摈弃传统的审计观念，全面树立风险导向审计理念。审计人员在审计过程中应充分考虑产生重大错报的风险，并对审计风险进行系统的评估和分析，以此为出发点来制定审计策略和与企业状况相适应的多样化的审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。在进行公允价值审计之前，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识以及各种可影响公允价值确认和计量的因素，这些因素包括：预测期间的长度；与计量过程相关的、重要的假设的数量；与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；在运用主观判断时客观数据的缺乏等。审计人员在审计过程中要把这部分影响因素从被审计单位的利润中分离出来，并进行适当分析，以判断被审计单位有没有进行利润操纵的可能性。鉴于投资性房地产、非货币性资产交换和债务重组等交易或事项越来越多地涉及公允价值计量模式，审计人员在审计时应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中对风险加以识别，并将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来，然后针对评估认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序。审计人员在进行与公允价值计量和披露的有关审计风险评估时，需要考虑的因素包括：对公允价值计量过程的控制；进行公允价值计量的人员的专业熟练程度和经验；信息技术在整个过程中所扮演的角色；进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是经常性的、常规的交易，还是偶然的、非经常性的交易）；企业利用专家工作的程度；管理部门进行公允价值计量时用到的重要假设和估计；支持管理部门假设的证据；管理部门作出假设和估计的过程，用来控制管理部门假设和估计的变化的措施；对估计方法和相关信息系统的控制和安全步骤的完整性；对估价方法所用到数据的一致性、及时性和可靠性的'控制。在风险评估结束后，审计人员要根据风险评估结果确定实质性测试的范围和步骤。

（二）审计人员在公允价值审计过程中应加强与公司的沟通

审计人员在审计过程中与公司的沟通主要包括两部分，一是与管理部门的沟通，这里主要是指管理部门声明；二是与公司内部审计部门的沟通。在公允价值审计过程中，及时与公司管理部门和内部审计部门进行沟通，对于控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指审计人员应获得管理部门就其公允价值的计量和披露所做出的书面声明。管理部门声明因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同，而有所差异。但无论何种情况下，声明都应当对下列事项做出说明：在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的合理性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对公允价值的披露是否完整、充分；是否参照期后事项对公允价值的计量和披露进行了调整。需

指出的是，管理部门声明并不能代替实质性测试。同时，审计人员应当确认，公司的内部审计部门对于管理部门进行会计估计的过程和形成会计估计的基础有着清楚的了解。具体而言就是指：公允价值计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等内容。值得注意的是，我国目前大多数公司的内部审计部门是隶属于管理部门的，代表着管理部门的利益，在地位和独立性上均逊色于审计委员会，所以在公允价值审计中，与内部审计部门的沟通，还要视公司的内部治理结构的不同而判断是否有实施的必要。

（三）强化第三方估值，建立健全公允价值市场评估体系和数据库

在公允价值计量中，难免会不同程度地引入企业的估计和判断，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。而独立的资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因而在利用估值技术确定公允价值计量的情况下，作为独立、合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为可靠公允价值计量的重要依据。此外，鉴于公允价值审计对公允价值计量技术要求较高，估值技术使用参数的客观性会直接影响到公允价值计量的可靠性，被审计单位和审计人员将会利用专业评估人员公允价值评估的结果。为了使公允价值计量更可靠，有必要建立公允价值评估制度来规范评估数据来源、方法及结果。由于市场是客观存在的，获得所有市场参与者期望的信息比获得企业个体期望的信息更客观、更容易，能够更好地拟定市场评估制度，因此，建立一个强大的信息数据库，积累行业数据，不仅可以为审计人员对企业进行公允价值计量提供参数，而且能够为审计人员提供具有权威性的企业评估公允价值的主要指标，从而使公允价值审计有据可依顺利实施。

篇7：公允价值计量论文

1公允价值涵义辨析

我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。

篇8：公允价值计量论文

2、1公允价值对金融工具计量的影响

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，以及衍生金融工具对报表的影响。

2、2公允价值法对投资性房地产的影响

《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。近年来房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。

2、3公允价值法对债务重组的影响

旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重组达到操纵损益，欺骗利益相关人的目的。新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升每股收益水平。

2、4公允价值法对非货币性资产交换的影响

《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价值，将直接大幅提高公司的估值水平。

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