会计之估计变更处理的练习题及答案

这里小编给大家分享一些会计之估计变更处理的练习题及答案，本文共10篇，方便大家学习。本文原稿由网友“某圈”提供。

篇1：会计之估计变更处理的练习题及答案

关于会计之估计变更处理的练习题及答案

【提要】注册会计师试题信息 : 注会考试试题《会计》每日一练：会计估计变更处理【03.23】

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单选题

A公司从1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧（折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的'所得税税率为25%。A公司于12月1日购入一台不需安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），原折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。20该固定资产计提的折旧额为（ ）。

A、720万元

B、1440万元

C、540万元

D、1080万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：会计估计变更的处理；

年该固定资产计提的折旧额＝（1800－1800/5×2）×2/3＝720（万元）。

篇2：会计变更及其会计处理论文

会计变更及其会计处理论文

摘要：会计变更是一种重要会计事项，包括会计政策变更、会计估计变更、会计报告主体变更，其会计处理有当期调整法、追溯调整法、一般会计政策变更采用当期调整法，重大会计政策变更采用追溯调整法和未来适用法。我国会计变更采用追溯调整法和未来适用法处理。

关键词：会计变更;会计处理;会计政策;变更累积;影响数

一、会计变更

会计变更(AccountingChanges)指会计主体在本会计期间所采用的会计政策、会计估计和报告主体等发生变化，有别于前期。会计变更依其变更的内容不同，可分为会计政策变更、会计估计变更、报告主体变更等三种情况。

(一)会计政策变更(changesinAccountingPolicy)。会计政策变更是指企业对某一类经济业务或会计事项的处理，由原采用的一种公允会计政策改用另一公允会计政策的行为。如存货计价由先进先出法改为后进先出法，折旧由直线法改为双倍余额递减法，长期建造合同损益确认由完成合同法改为完工百分比法等。这里的会计政策指企业在组织会计核算时所遵循的会计原则、会计程序及使用的会计方法等的总和。为保证会计信息的可比性，会计政策一旦选定以后，企业应遵循一致性原则，连续地、一贯地执行，不得随意变更。但这不等于说会计政策不能变更，随着经营情况等的改变，为提高信息质量特征或根据有关经济法规、会计准则、会计制度等的规定，可以而且应当变更会计政策。如在较为严重的通货膨胀期间，对存货计价由先进先出法改用后进先出法，就能更好地体现稳健原则，能够更为真实地反映企业的成本补偿的损益水平，提高会计信息的相关性和可靠性。这种情况下，企业就可以变更存货计价政策。

(二)会计估计变更(changesinAccountingEstimate)。由于企业经营活动中存有内在不确定性因素的影响，使得会计报表所提供的部分信息不是精确计量的结果，而是基于对未来事项的判断和估计，如固定资产预计有效经济寿命，预计净残值，坏账准备估计比例，预计售后服务费用等均需人为估计。会计估计应以当时所能获得的最好信息为依据。随着时间的推移、新信息的获得、基本事实的变化等，可能发现以前估计的结果与当前实际有较大偏差，需进行重估，这就是会计估计变更。如企业坏账准备按应收账款余额的5%计提，但近年来发现这一比例和坏账损失的实际发生远不符，如实际坏账损失比例为应收账款余额的2%左右，企业即可据此变更坏账估计比例。

(三)会计报告主体变更(changes in AccountingEntity)。会计报告主体变更指因企业合并、分立或其他事由，编制会计报表的企业个体增减，使当期财务报表编报主体和以前期间不同。如以合并财务报表取代个别财务报表;包括在合并财务报表范围之内的企业组成个体发生变动等，都属于报告主体变更。

二、确认会计政策变更应注意的问题

(一)正确区分会计政策变更和会计差错的更正。会计变更不同于会计差错更正(Correction ofAccounting Errors)，会计变更是由一种公允做法改用另一种公允做法的行为，即变更后和变更前的做法都是公允正确的。会计差错是指在组织会计核算时，由于对会计事项的确认、计量、记录等方面出现错误而导致的会计信息误差。会计差错更正是用正确做法来替代错误做法，以消除会计差错的影响。企业以公允会计原则取代原先非公允会计原则，或者取代原先错误的会计政策，或以正确的估计代替错误的估计等，都不属于会计变更，而是会计差错更正。如企业销货成本的计量若以前是按计划成本(或定额成本、标准成本、变动成本、目标成本等)结转的，这是误用会计政策，属于会计差错。现改用实际成本确定销货成本，并选用先进先出法计价存货。这是会计差错更正而非会计变更。

(二)下列两种情况不属于会计政策变更。(1)本期发生的交易或事项与以前相比已发生本质性改变而采用新会计政策。如企业以往租人设备均为临时需要而租人，按经营租赁会计核算，但自本年度起租入设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁设备采用融资租赁会计核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策。如企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计人费用。由于该企业于近期转产生产新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用低值易耗品处理方法改为分期摊销法，分期计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益影响并不大，并且低值易耗品在生产经营中所占费用比例一般不大，属不重要事项，因而改变会计政策认为不属于会计政策的变更。

三、会计政策变更的累积影响数

会计政策变更的累积影响数是会计变更业务中的一个核心概念，指按变更后的新会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有金额之间的差额。这里的留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目。会计政策变更的累积影响数是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有金额的差额。会计政策变更的累积影响数是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括已分配的利润或股利。累积影响数通常可通过以下各步计算获得：①根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;②计算新旧两种会计政策下的税前差异;③计算差异的所得税影响金额;④确定税后影响金额;⑤计算会计政策变更的累积影响数。下面举例说明会计政策变更累积影响数的计算。

[例1]某公司以100000元购入一台设备，初投入使用，预计使用年限为5年，预计无残值，采用直线法折旧。初，公司认为采用加速折旧法更能恰当地反映该设备的损耗程度和技术进步速度，经批准改用双倍余额递减法折旧。公司适用所得税率为33%。现将会计政策变更的累积影响数计算如表1所示：

上表中两年折旧差额的税后数16080元即为会计政策变更的累积影响数。

四、会计政策变更的会计处理

会计政策变更一般应于会计年度开始时进行，如果企业于年度内变更，应调整至年度开始时，以方便比较会计报表的编制。会计政策变更的会计处理主要面临三个问题：①会计政策变更的累积影响确不确认;②会计政策变更的记录(账项调整);③会计政策变更的报告披露(包括报表项目调整和报表附注的文字披露)。针对这三个问题，会计界有四种观点：当期调整法;追溯调整法;一般会计政策变更采用当期调整法，重大会计政策变更采用追溯调整法;未来适用法。

(一)当期调整法(currentAdjustmentMethod)。当期调整法直接将会计政策变更的累积影响数在变更当期加以确认，计人当期损益表或留存收益表，具体做法可在损益表或留存收益表中单独列项(如列为会计政策变更的累积影响)反映，也可直接调整损益

表或留存收益表中的适当项目(如调节未分配利润和盈余公积等)。变更年度在编制比较会计报表时不追溯调整前期报表可比项目。当期调整法将变更的累积影响全部在变更当期确认和处理，不影响前期也不涉及后期。主张当期调整法的理由是，会计变更是变更当期的会计事项，与以前年度无关。企业前期采用的会计政策、会计估计本身是正确的，只是因新准则、法规的要求或经营情况的变化等而采用新政策、新估计，故会计变更的影响只应在变更当期确认和处理，而不应调整前期项目。当期调整法的主要缺陷是，变更年度前后采用不同的政策和估计，破坏了一致性原则，使会计信息失去可比性。

(二)追溯调整法(Retroactive Adjustment Method)。追溯调整法将会计政策变更的累积影响数确认为变更当期期初留存收益的`调整数，并且认为在变更当年编制的比较会计报表中，前期可比报表项目必须按照变更后的新政策、新估计进行重新表述。追溯调整法下，变更的累积影响不仅应调整当期有关项目，而且应追溯调整变更所涉及到的以前所有相关期间，即假设变更后的新政策、新估计一开始就运用于全部相关的会计期间。追溯调整法较好地遵循了一致性原则，大大提高了变更前后各期财务报表的可比性，但重述前期报表易使报表用户对会计信息的可靠性产生质疑。另外，将会计变更的累积影响数列于留存收益表调整变更期期初留存收益，不符合损益确认观，容易给管理层操纵各期损益提供机会。

(三)一般会计变更采用当期调整法，重大会计变更采用追溯调整法(Current&Retroactive AdjustmentMethod)。按照重要性原则，一般会计政策变更可简化操作，按当期调整法处理。重大会计政策变更由于对企业财务状况和经营损益产生重大影响，应当追溯重编以前各期的会计报表。美国会计准则就选用了这种方法，并且推荐了应列为重大会计政策变更的5种情况：①存货计价由后进先出法改为其他方法或作相反的变更;②长期工程合同由完工百分比法改为其他核算方法或者作相反的变更;③采掘工业由全部成本法改为其他核算方法或者作相反的变更;④公司初次公开发行证券而变更会计政策;⑤铁路轨道由报废重置改为折旧核算。

(四)未来适用法(Prospective Method)。未来适用法不确认会计变更的累积影响，不追溯变更对前期的影响，仅将新政策、新估计等应用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。在未来适用法下不需要计算和披露会计变更的累积影响数，变更期编制比较会计报表时也无需重新调整以前年度编制的会计报表。未来适用法认为，一旦管理部门按照公允的会计政策、会计估计对外提供财务报表，它们就生效了，管理部门不应再按新政策、新估计调整新时期的数据。因此，在变更当期单独确认累积影响是不恰当的。未来适用法通俗易懂，操作简便，利于执行。其缺陷和当期调整法相似，违背了一致性原则，削弱了会计信息的可比性。

在各国实务中，会计政策变更视不同情况可分别采用上述4种方法，会计估计变更一般采用未来适用法，会计报告主体变更一般采用追溯调整法。根据我国《会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则》，凡能分清并单独计算会计政策变更累积影响数的会计政策变更采用追溯调整法;凡不能或不需要计算会计政策变更累积影响数的采用未来适用法，只对变更日以后发生的经济业务采用新政策;会计估计变更一律采用未来适用法;会计政策和会计估计交织发生的变更视同会计估计变更处理，采用未来适用法。

五、会计变更处理的操作实例

下面根据我国具体会计准则的规范，举例说明追溯调整法和未来适用法的具体操作。

【例2】某公司1月1日投资840000元，按账面价格取得了A企业30%的有表决权的权益性资本。购入后，公司采用成本法核算这笔长期股权投资。经批准，公司决定从1月1日起，变更对A企业股权投资的核算方法，由成本法改用权益法。假设公司适用所得税率为33%，A企业适用所得税率为15%。～A企业经营损益和股利分配情况如表2所示：此项会计政策变更能够单独确认并计算会计政策变更的累积影响数，应采用追溯调整法处理，主要会计处理过程如下：

1、追溯计算会计政策变更累积影响数

从表3计算可知，会计政策变更的累积影响数为342882元。

2、根据上述计算，作调整分录如下

借：长期股权投资DD对A企业投资435000

贷：利润分配DD未分配利润 342882递延税款 92118

3、补提10%的法定盈余公积和5%的公益金

借：利润分配DD未分配利润 51432(342882x15%)

贷：盈余公积 51432

4、根据上述调整分录，调整有关账簿记录(略)

5、追溯重编比较财务报表的可比项目

资产负债表(调整年初数)：①长期投资+435000元;②未分配利润+291450元(342882-51432);③递延税款贷项+92118元;④盈余公积+51432元，其中公益金+17.144元。

损益表及损益分配表(调整上年数)：①投资收益+165000元;②利润总额+165000元;③所得税+34941元;④税后净利润+130059元;⑤年初未分配利润+180900元【(94588+118235)x85%】;⑥可供分配的利润+310959元;⑦提取法定盈余公积+13006元;⑧提取公益金+6503元;⑨年末未分配利润+291450元。

6、该项会计政策变更在变更期调整了有关账簿记录和重编了可比财务报表的年初数和上年数之后，还应在变更当年的财务报表附注中披露相关信息，包括变更原因、变更生效日期、变更性质、变更对前期和当期影响等。

【例3】某公司201月1日购入设备一台，原价150000元，预计使用，预计净残值为原价的5%。20公司根据新获得的信息，该类设备技术进步很快，无形损耗加大，陈旧淘汰的风险加大。公司决定变更估计，将剩余使用年限缩短为6年，预计残值率降为剩余净值的2%。

此项变更属会计估计变更，应选用未来适用法，在变更当期和以后各期按新估计处理：

(1)、20累计提取折旧=2x150000x(1-5%)÷10=28500(元)

(2)截止年初设备净值=150000-28500=121500(元)

(3)以设备净值按新估计提取的年折旧额=121500x(1-2%)÷6=19845(元)

(4)折旧费用比变更以前的年度增加(元)：19845-150000x(1-5%)÷10=5595(元)

(5)变更当年及以后各年按新折旧额处理，作会计分录

借：制造费用 19845

贷：累计折旧

19845

(6)变更当年在会计报表附注中揭示变更的属性及其影响如下：公司2002年1月1日购入的设备，因该类设备技术进步较快，已不能按原预计使用年限和残值率折旧。经批准自2004年1月1日起，将设备剩余使用年限由8年缩短为按6年，净残值率由原价的5%调整为剩余净值的2%。以便真实反映该设备的耐用年限和净残值。这项变更使当年折旧费用比采用原估计增加5595元，所得税费用减少1846.35元，净收益减少3748.65元。

篇3：会计：政策变更、估计变更、差错更正

(一)会计政策变更

1.会计政策的概念

指的是企业在会计核算中所遵循的具体处理方法和具体原则，

2.会计政策与一般会计原则的区别。

3.会计政策变更的界定

(1)原则：只有同一业务前后政策的不一致才可以认定为会计政策变更。

(2)不属于会计政策变更的情况

①与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策

②初次发生的业务采用新的会计政策

③的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。

4.会计政策的变更条件

(1)强制更改

即：法律或会计制度等行政法规、规章要求的更改。

(2)主动更改

即：如果会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠，会计人员可自主地修改会计政策。

5.会计处理方法的分类及选择标准

(1)追溯调整法

该方法的思路是：视同该业务从一开始就是用的新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。

(2)未来适用法

该方法的思路是：新的会计政策仅适用于当期及以后各期业务，对以前的业务无需调整至新会计政策口径。

(3)两种方法的选择

①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：

a.国家如果明确规定了政策衔接方法的则照规定去作即可;

b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。

②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以提供更相关更可靠会计信息的，按追溯调整法处理。

③如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论何种情况都只能用未来适用法。

6.追溯调整法的会计处理程序

(1)计算会计政策变更的累计影响数

所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新政策，据此得出的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，此调整不包括对已分配过的利润或股利的调整。

此数据的取得须经过五个步骤：

①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项

②计算两种会计政策下的差异

③计算差异的所得税影响金额

只有在同时具备如下条件时，才需考虑所得税影响。

第一：所得税核算方法是：纳税影响会计法;

第二：基于会计政策的变更产生了新的时间性差异。

这是因为会计政策的变更是会计行为而不是税务行为，不会影响到应交所得税，这样能影响到“所得税”的就只有“递延税款”了，而“递延税款”的出现需同时具备两个条件：一是纳税影响会计法，二是时间性差异。

④确定前期中的每一期的税后差异

⑤计算会计政策变更的累积影响数

(2)进行相关的账务处理

具体处理程序见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)

(3)调整会计报表的相关项目

①调整政策变更当年资产负债表的年初数;

②调整政策变更当年利润表的上年数。

(4)会计报表附注说明

「例解 1」

a公司初开始对某销售部门使用的固定资产计提折旧，该固定资产原价为100万元，无残值，会计上采用4年期直线法折旧，税务上按 5年期直线法口径认定折旧费用。201月1日起会计上改用4年期年数总合法计提折旧。该企业按纳税影响会计法进行所得税处理，所得税率为30%，盈余公积的提取比例为15%，其中法定盈余公积按净利润的10%计提，公益金按净利润的5%提取。

根据以上资料，按追溯调整法作出折旧政策变更的会计处理。

解析」

1.新旧政策下的折旧对比表(见表2)

2.折旧政策更改所造成的影响(见表3)

3.调整分录

(1)借：利润分配———未分配利润 14

递延税款 6

贷：累计折旧 20

①借：以前年度损益调整———前两年少提的营业费用20

贷：累计折旧 20

②借：递延税款 6

贷：以前年度损益调整 6

③借：利润分配———未分配利润14

贷：以前年度损益调整 14

(2)借：盈余公积

———法定盈余公积1.4

———法定公益金 0.7

贷：利润分配

———未分配利润 &

2.1

4.报表修正

7.未来适用法的处理程序

由于未来适用法不对以前的会计处理进行追溯调整，只是在当期和以后各期用新政策，所以并没有账面的会计处理，但要在附注中注明新旧政策下当期净利润的差异额。

8.会计报表的披露

(1)会计政策变更的内容和理由

(2)会计政策变更的影响数

①追溯调整法下的累积影响数

②会计政策变更对本期净损益的影响额

③比较会计报表各期净损益的影响额

(3)影响金额不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额不能合理确定的理由。

(二)会计估计变更

1.概念

由于企业经营活动中的不确定因素而造成的估计，比如：坏账损失的估计、存货跌价损失的估计、固定资产的折旧期限、固定资产的净残值等。

2.特点

(1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响;

(2)会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础;

(3)进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性。这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。

3.会计估计变更

(1)会计估计变更的概念。同一个估计项目的估计口径发生变化时，即为会计估计变更。如：同一固定资产的折旧期限由5年改为3年。

(2)会计处理方法：未来适用法

(3)未来适用法的处理思路

①如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

③为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

4.会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应视为会计估计变更来进行处理

5.会计报表附注中的披露

(1)会计估计变更的内容和理由;

(2)会计估计变更的影响数：对净损益的影响和其他项目的影响;

(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。

(三)会计差错的更正

1.会计差错的分类

(1)采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策

(2)账户分类以及计算错误

(3)会计估计错误

(4)在期末应计项目与递延项目未予调整

(5)漏记已完成的交易

(6)对事实的忽视和误用

(7)提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入

(8)资本性支出与收益性支出划分差错

2.会计差错的更正原则

(1)本期发现本期差错的，应调整本期相关项目

(2)本期发现以前的小错误则视为本期差错处理

(3)重大会计差错的处理

①重大会计差错的确定标准

当此项交易或事项占该类交易或事项的金额在10%及以上时，应将其认定为重大会计差错，

②重大会计差错的处理原则

a.属于本年度的重大会计差错，应当调整本年度的相关项目;

b.属于以前年度的重大会计差错，应当调整期初留存收益及会计报表其他项目的期初数。对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正。对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数字也应一并调整。

c.属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项原则处理。

即：

a.属于报告年度的重大会计差错，调整报告年度会计报表的期末数或年报发生数

b.属于以前年度的，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。

3.相关的账务处理

具体处理程序见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)

4.会计差错更正的报表附注披露

(1)重大会计差错的内容：包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法

(2)重大会计差错的更正金额：包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

5.对于滥用会计政策、会计估计及其变更的处理

(1)表现形式：

a.秘密准备的计提

b.随意变更所选择的会计政策

c.随意调整费用的摊销期限

d.其他

(2)处理原则

只要是滥用会计政策和会计估计就按重大会计差错原则来处理，而不论其涉及金额的大小。

「例解2」

甲公司2000年初开始对某无形资产进行摊销，原价为100万元，摊销期为5年(税务的摊销口径为10年)，2000年末该无形资产的可收回价值为72万元，2002年末的可收回价值为42万元，假定20发现企业2002年未进行无形资产的分摊和准备计提，企业的所得税率为30%，采用纳税影响会计法进行所得税处理。

根据以上资料，作出相应的会计处理。

「解析」

会计分录如下：

(1)借：以前年度损益调整18

贷：无形资产 18

(2)借：无形资产减值准备 6

贷：以前年度损益调整6

[注：2002年末的无形资产账面价值=100-20-8-18-18=36(万元)，相比此时的可收回价

值42万元，应反冲减值准备6万元。]

(3)借：应交税金

———应交所得税 3(=10×30%)

贷：以前年度损益调整3

(4)借：递延税款 0.6[=(8-6)×30%]

贷：以前年度损益调整0.6

(5)借：利润分配

———未分配利润8.4

贷：以前年度损益调整8.4

(6)借：盈余公积

———法定盈余公积 0.84

———法定公益金 0.42

贷：利润分配

———未分配利润 1.26

(四)资产负债表日后事项

1.资产负债表日后事项的界定

(1)概念：

资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。

(2)理解的关键点：

①年度资产负债表日指的是12月31 日;

②财务报告批准报告日是由董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期;

③资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理(厂长)会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间;

如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推;

④不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项;

⑤资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项;

⑥中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法，而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。

2.资产负债表日后事项的分类

3.调整事项的会计处理

(1)调整事项的处理原则

①总的原则

视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的口径，其本质也是追溯调整。

②具体原则

a.涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。

b.涉及利润分配事项的，直接在“利润分配———未分配利润”科目核算

c.不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目

d.所需修改的报告项目

a.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;

b.当期编制的会计报表相关项目的年初数;

c.经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

(2)具体会计处理

见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)

[例解3]

甲公司自2000年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用 10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，末可收回价值为30万元，年末可收回价值为11 万元。2003年的年报于2004年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2004年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司采用纳税影响会计法进行所得税核算，所得税率为33%。注册会计师于2004年3月1日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。

根据以上资料，作出甲公司的调整处理。

[解析]

会计分录如下：

(1)借：以前年度损益调整10

贷：累计折旧 10

(2)借：固定资产减值准备 5

贷：累计折旧 4

以前年度损益调整 1

[注：2003年末的固定资产账面价值=60-12-12-10-10-6=10(万元)，相比此时的可收回价值11万元，可判断该固定资产账面价值有所恢复，又因为小于不考虑减值准备的折余口径12(=60-12-12-12-12)，说明该设备的账面价值并未全部恢复。以可收回价值11与不考虑减值准备的折余口径12相比，认定期末应提足准备为1万元，由于已经提过了6万元，应反冲5万元，在补足了少提折旧4万元后，应反冲营业外支出1万元。]

(3)借：应交税金

———应交所得税 1.98(=6×33%)

贷：以前年度损益调整1.98

(4)借：递延税款 0.99[=(4-1)×33%]

贷：以前年度损益调整0.99

(5)借：利润分配

——— 未分配利润 6.03

贷：以前年度损益调整6.03

(6)借：盈余公积

———法定盈余公积0.603

———法定公益金0.3015

贷

：利润分配

———未分配利润 0.9045

4.非调整事项的会计处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计，应当说明无法估计的理由

篇4：会计练习题及答案

会计练习题及答案

多项选择题

1．下列反映财务状况的会计要素是【ABC】。

A．资产

B．所有者权益

C．负债

D．收入

【答案解析】：反映财务状况的会计要素包括三项：资产、负债、所有者权益。

2．下列各项中，可以不附原始凭证而直接填制记账凭证的有【BD】。

A．计提职工福利费

B．结账

C．转账支付水电费

D．更正错账

【答案解析】：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

3．下列说法中，关于科目汇总表账务处理程序正确的表述有【ABC】。

A．大大减少了登记总账的工作量

B．总账上不能反映经济业务的来龙去脉、不便于查账

C．层次清楚、简单明了、手续简便、容易掌握

D．适用于规模小、业务量较少、记账凭证不多的单位

【答案解析】：科目汇总表适用于经济业务较多的单位，故D选项错误。

4．中期财务报告至少应当包括【ABCD】。

A．资产负债表

B．利润表

C．现金流量表

D．附注

【答案解析】：中期财务报告至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。

5．构成留存收益的有【BD】。

A．实收资本

B．盈余公积

C．资本公积

D．未分配利润

【答案解析】：盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的部分，因而统称为留存收益。

6．可以跨年度继续使用的账簿有【BC】。

A．总分类账簿

B．固定资产明细账

C．应收账款明细账

D．银行存款日记账

【答案解析】：对不需按月结计本期发生额的各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，可以连续使用，不必每年更换新账。故选BC。

7．无论采用何种账务处理程序，登记明细账的依据都有【ACD】。

A．原始凭证

B．原始凭证汇总表

C．记账凭证

D．汇总原始凭证

【答案解析】：无论采用何种账务处理程序，都要根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

8．会计人员在审核原始凭证时【AD】。

A．对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理

B．对于违反有关法规制度的原始凭证，应先办理，再报告领导人

C．对于不真实、不完整的外来原始凭证，可先办理，再要求经办人补办有关手续

D．对于记载不准确、不完整的原始凭证，可予以退回，要求更正、补充

【答案解析】：会计人员对于违规的、不真实的、不完整的原始凭证有权不予办理。

9．下列关于“会计分期”的表述中，正确的有【ABCD】。

A．会计分期是对会计主体活动时间范围的界定

B．会计分期分为年度、半年度、季度和月度

C．会计年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定

D．会计分期是指将一个会计主体持续经营的`生产经营活动划分为若干相等的会计期间

【答案解析】：四选项说法均正确。

10．结账时，下列做法中正确的有【ABD】。

A．结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏画单红线

B．结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏画单红线

C．12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏画单红线

D．12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏画双红线

【答案解析】：12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏画双红线。故C不选。

篇5：会计练习题及答案

关于会计练习题及答案

1-5章练习答案

一、单选

1、根据审计的定义，下列理解中不恰当的是（ C ）

A．审计是一个系统过程

B．在财务报表审计中，既定标准可以具体为企业会计准则

C．审计应当确保被审计单位财务报表与标准相同

D．审计的价值需要通过把审计结果传递给利害关系人来实现

2、目前审计准则体系中提出的审计方法是（ D ）

A．账项基础审计 B．制度基础审计 C．财务基础审计 D．风险导向审计

3、下列业务不属于鉴证业务的是（ C ）

A．验资 B．财务报表审阅 C．对财务信息执行商定程序 D．预测性财务信息审核

4、下列行为中，不违反职业道德规范的是（ C ）

A．承接了主要工作由专家完成的业务 B．按服务成果的大小进行收费

C．不以个人名义承接业务 D．对自己的能力进行广告宣传

5、会计师事务所不能按时完成鉴证业务，应当采取的措施是（ D ）

A、减少应实施的审计程序 B、转包给其他会计师事务所

C、减少业务收费 D、拒绝接受委托

6、在注册会计师审计发展过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（ C ）

A．详细审计阶段 B．资产负债表审计阶段

C．财务报表审计阶段 D．抽样审计阶段

7、注册会计师的服务是一种有偿 服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是（ A ）

A．审计结果大小 B．服务性质 C．工作量大小 D．参加人员层次的高低

8、在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密职业道德的是（ C ）

A．发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额贷款事项的银行，以避免银行遭受损失。

B．发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处。

C．司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况

D．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况

9．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是 ( D )。

A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行

10、被审计单位的内部控制设计良好，但由于有关人员串通舞弊使其失效，因此审计人员未能查出此类差错或舞弊，通常被认为负有的责任是（ A ）

A、普通过失 B、重大过失 C、欺诈 D、违约

11、被审计单位出现重大的错报，注册会计师按通常的程序可以发现，但由于缺乏足够的职业谨慎未能查出重大错报，属于（ B ）

A、没有过失或普通过失 B、重大过失 C、欺诈 D、违约

12、注册会计师审计起源于（ D ）。

A．日本股份制企业制 B．英国股份制企业制度

C．美国合伙企业制度 D．意大利合伙企业制度

13．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。下列观点不正确的是（ D ）。

A．注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计

B．注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定会计报表的可信性

C．注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展为整个社会公众

D．注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现抽样审计方法

14．在我国，对会计师事务所依法进行管理的部门不包括（ D ）。

A． 财政部门 B．工商、税务部门

C． 中国证券监督管理委员会 D． 审计署

15.注册会计师从事的下列业务中属于相关服务的是（D ）。

A.中期财务报表审阅 B.验资 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序

16.注册会计师在执业过程中，出现下列（C ）情形，不可以作为减责事由。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误

B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的

C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

17.对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任的是（C ）。

A.项目经理 B.项目合伙人 C.主任会计师 D.被鉴证单位管理层

18.下列描述中，正确的是（ C ）。

A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力

B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响

C.后任注册会计师在与前任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意

D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

19.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（ D ）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

A.密切关系 B.自身利益 C.自我评价 D.外在压力

20.中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立，下列关于独立性的表述不正确的是( B )。

A.实质上的独立性是一种内心状态

B.在执行业务时，注册会计师必须保持独立性

C.形式上的独立性使得一个理性的第三方可以信任注册会计师

D.独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求

二、多项选择

1、鉴证业务的目标可分为（ AD ）

A．合理保证 B．绝对保证 C．消极保证 D．有限保证

2、会计师事务所的质量控制制度包括针对以下（ BCD ）方面的政策和程序

A．收费标准和时间预算 B．职业道德规范

C．客户关系和具体业务的接受与保持 D．业务执行

3．下列可能会损害注册会计师独立性的因素有 ( ABCD )。

A.经济利益 B.自我评价 C.关联关系 D.外界压力

4、在接受委托前，后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当包括（ ABC ）

A．管理层是否诚信 B．舞弊、违反法规行为

C．重大会计、审计分歧 D．审计收费标准

5、注册会计师的下列行为违反职业道德的有（ ABCD ）

A、甲注册会计师在审计过程中知悉客户A的经营状况不良，劝持有A公司股票的朋友乙出售其股票，避免损失。

B、丙注册会计师同时在两家事务所任职

C、丁注册会计师分发给客户的名片上说明自己的父亲是某财政局局长

D、戊注册会计师接受客户赠送的贺年礼品，价值元

6、甲注册会计师完成了对甲股份公司的会计报表审计工作后，下列组织和个人对注册会计师的审计工作进行询问或调查，按照职业道德的要求，甲应予回答的是（ABD ）

A、注册会计师协会监管部门 B、甲股份公司所在省检查院

C、持有甲股份公司股票的注册会计师 D、证券监督委员会

7、审计按目的和内容的不同可以分为（ ABD ）

A．经营审计 B．合规审计 C．全面审计 D．财务报表审计

8、审计人员的法律责任包括（ABC ）

A、未能履行合约条款，给客户造成损失

B、未能保持应有的职业谨慎，出具了不恰当的审计报告，给投资者造成损失

C、故意不作充分披露，出具不恰当的审计报告给投资者造成损失

D、在审计范围受到被审计单位管理人中的严重限制情况下出具无法表示意见的审计报告

9、下列属于普通过失的`是（ AC ）

A、会计报表存在多处不重大错报，但综合起来使报表严重失实，注册会计师未能揭示该类不重大错报

B、被审计单位的内部控制存在重大弱点，注册会计师在进行内部控制测试后未能扩大实质性测试的范围，致使未能查出重大错报。

C、被审计单位的内部控制设计良好，但由于有关人员串通舞弊使其失效，因此审计人员未能查出此类差错或舞弊

D、注册会计师与被审计单位串通作不实披露

10、会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，这些政策和程序应当包括的要求有（ ACD ）

A、对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

B、对主要上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

C、规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的其他业务是否应当实施项目质量控制复核

D、对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核

11．注册会计师执业以下哪些业务时应当保持独立性（ABCD ）

A．审计年度会计报表 B．审计半年度会计报表

C．盈利预测审核 D．内部控制审核

12．注册会计师可能承担的法律责任有(ACD )。

A.行政责任 B.违约 C．刑事责任 D．民事责任

13．我国会计师事务所的类型包括（ BCD ）。

A. 独资会计师事务所 B. 合伙会计师事务所

C. 有限责任会计师事务所 D. 特殊普通合伙制会计师事务所

14.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（ACD ）。

A.建立职业风险基金 B.出具管理建议书

C.审慎选择被审计单位 D.深入了解被审计单位业务

15.丁注册会计师作为乙公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有（ACD）。

A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作

B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作

D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作

16.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（ ABCD）。

A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息

B.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告

C.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论

D.在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象

17.下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（ACD ）。

A.预测的财务状况、经营成果和现金流量 B.财务报表

C.企业的运营情况 D.企业的内部控制

18.下列关于鉴证业务的说法正确的有（ AC ）。

A.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

B.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务

C.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

D.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

19.职业道德基本原则包括( ABD )。

A.诚信 B.客观和公正 C.职业谨慎 D.良好职业行为

20.中国注册会计师业务准则包括（ACD ）。

A.鉴证业务准则 B.职业道德守则 C.质量控制准则 D.相关服务准则

三、判断

1、注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，不能指注册会计师所在的会计师事务所。（ × ）

2、注册会计师的审计意见旨在提高财务报表可依赖程度，同时在一定程度上可以合理保证被审计单位的持续经营能力以及经营的效果和效率。（ × ）

3、注册会计师在没有取得客户同意的情况下披露客户的商业秘密就是违背保密原则。（ × ）

4、合理保证的的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（ √ ）

5、注册会计师承办审计业务应当遵守审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（ × ）

6、如果会计师事务所采取的措施未能将威胁职业道德的因素消除或降到可接受水平，则会计师事务所应出具无法表示意见的审计报告。（ × ）

7、中国注册会计师协会是注册会计师行业的自律组织。（ √ ）

8、中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则。（ √ ）

9、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。（ √ ）

10、独立性原则只适用于鉴证业务（ √ ）

11、注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其职业道德不受影响。（ × ）

12、注册会计师只有在执行审计业务时才需要遵守职业道德规范。（ × ）

13、会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及其项目负责人与项目质量控制复核人之间的意见分歧。只有意见分歧得以解决，项目负责人才能出具报告。（ √ ）

14、注册会计师对单位进行审计，并形成工作底稿，该工作底稿应归其所有。（ × ）

15．当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势是有限责任合伙制会计师事务所。（ √ ）

四、简答题

1、XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A上市公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其～财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司财务报表。由于末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了业务合作，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

【答案】：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司20财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

篇6：计变更与会计处理论文

计变更与会计处理论文

会计变更与会计处理论文【1】

摘要：会计变更是一种重要会计事项，包括会计政策变更、会计估计变更、会计报告主体变更，其会计处理有当期调整法、追溯调整法、一般会计政策变更采用当期调整法，重大会计政策变更采用追溯调整法和未来适用法。

我国会计变更采用追溯调整法和未来适用法处理。

关键词：会计变更会计处理会计政策变更累积影响数

一、会计变更

会计变更(AccountingChanges)指会计主体在本会计期间所采用的会计政策、会计估计和报告主体等发生变化，有别于前期。

会计变更依其变更的内容不同，可分为会计政策变更、会计估计变更、报告主体变更等三种情况。

(一)会计政策变更(changesinAccountingPolicy)。

会计政策变更是指企业对某一类经济业务或会计事项的处理，由原采用的一种公允会计政策改用另一公允会计政策的行为。

如存货计价由先进先出法改为后进先出法，折旧由直线法改为双倍余额递减法，长期建造合同损益确认由完成合同法改为完工百分比法等。

这里的会计政策指企业在组织会计核算时所遵循的会计原则、会计程序及使用的会计方法等的总和。

为保证会计信息的可比性，会计政策一旦选定以后，企业应遵循一致性原则，连续地、一贯地执行，不得随意变更。

但这不等于说会计政策不能变更，随着经营情况等的改变，为提高信息质量特征或根据有关经济法规、会计准则、会计制度等的规定，可以而且应当变更会计政策。

如在较为严重的通货膨胀期间，对存货计价由先进先出法改用后进先出法，就能更好地体现稳健原则，能够更为真实地反映企业的成本补偿的损益水平，提高会计信息的相关性和可靠性。

这种情况下，企业就可以变更存货计价政策。

(二)会计估计变更(changesinAccountingEstimate)。

由于企业经营活动中存有内在不确定性因素的影响，使得会计报表所提供的部分信息不是精确计量的结果，而是基于对未来事项的判断和估计，如固定资产预计有效经济寿命，预计净残值，坏账准备估计比例，预计售后服务费用等均需人为估计。

会计估计应以当时所能获得的最好信息为依据。

随着时间的推移、新信息的获得、基本事实的变化等，可能发现以前估计的结果与当前实际有较大偏差，需进行重估，这就是会计估计变更。

如企业坏账准备按应收账款余额的5%计提，但近年来发现这一比例和坏账损失的实际发生远不符，如实际坏账损失比例为应收账款余额的2%左右，企业即可据此变更坏账估计比例。

(三)会计报告主体变更(changes in AccountingEntity)。

会计报告主体变更指因企业合并、分立或其他事由，编制会计报表的企业个体增减，使当期财务报表编报主体和以前期间不同。

如以合并财务报表取代个别财务报表;包括在合并财务报表范围之内的企业组成个体发生变动等，都属于报告主体变更。

二、确认会计政策变更应注意的问题

(一)正确区分会计政策变更和会计差错的更正。

会计变更不同于会计差错更正(Correction ofAccounting Errors)，会计变更是由一种公允做法改用另一种公允做法的行为，即变更后和变更前的做法都是公允正确的。

会计差错是指在组织会计核算时，由于对会计事项的确认、计量、记录等方面出现错误而导致的会计信息误差。

会计差错更正是用正确做法来替代错误做法，以消除会计差错的影响。

企业以公允会计原则取代原先非公允会计原则，或者取代原先错误的会计政策，或以正确的估计代替错误的估计等，都不属于会计变更，而是会计差错更正。

如企业销货成本的计量若以前是按计划成本(或定额成本、标准成本、变动成本、目标成本等)结转的，这是误用会计政策，属于会计差错。

现改用实际成本确定销货成本，并选用先进先出法计价存货。

这是会计差错更正而非会计变更。

(二)下列两种情况不属于会计政策变更。

(1)本期发生的交易或事项与以前相比已发生本质性改变而采用新会计政策。

如企业以往租人设备均为临时需要而租人，按经营租赁会计核算，但自本年度起租入设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁设备采用融资租赁会计核算。

由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。

(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策。

如企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计人费用。

由于该企业于近期转产生产新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用低值易耗品处理方法改为分期摊销法，分期计入费用。

该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益影响并不大，并且低值易耗品在生产经营中所占费用比例一般不大，属不重要事项，因而改变会计政策认为不属于会计政策的变更。

三、会计政策变更的累积影响数

会计政策变更的累积影响数是会计变更业务中的一个核心概念，指按变更后的新会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有金额之间的差额。

这里的留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目。

会计政策变更的累积影响数是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有金额的差额。

会计政策变更的累积影响数是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括已分配的利润或股利。

累积影响数通常可通过以下各步计算获得：①根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;②计算新旧两种会计政策下的税前差异;③计算差异的所得税影响金额;④确定税后影响金额;⑤计算会计政策变更的累积影响数。

下面举例说明会计政策变更累积影响数的计算。

[例1]某公司以100000元购入一台设备，初投入使用，预计使用年限为5年，预计无残值，采用直线法折旧。

初，公司认为采用加速折旧法更能恰当地反映该设备的损耗程度和技术进步速度，经批准改用双倍余额递减法折旧。

公司适用所得税率为33%。

现将会计政策变更的累积影响数计算如表1所示：

上表中两年折旧差额的税后数16080元即为会计政策变更的累积影响数。

四、会计政策变更的会计处理

会计政策变更一般应于会计年度开始时进行，如果企业于年度内变更，应调整至年度开始时，以方便比较会计报表的编制。

会计政策变更的会计处理主要面临三个问题：①会计政策变更的累积影响确不确认;②会计政策变更的记录(账项调整);③会计政策变更的报告披露(包括报表项目调整和报表附注的文字披露)。

针对这三个问题，会计界有四种观点：当期调整法;追溯调整法;一般会计政策变更采用当期调整法，重大会计政策变更采用追溯调整法;未来适用法。

(一)当期调整法(currentAdjustmentMethod)。

当期调整法直接将会计政策变更的累积影响数在变更当期加以确认，计人当期损益表或留存收益表，具体做法可在损益表或留存收益表中单独列项(如列为会计政策变更的累积影响)反映，也可直接调整损益

表或留存收益表中的适当项目(如调节未分配利润和盈余公积等)。

变更年度在编制比较会计报表时不追溯调整前期报表可比项目。

当期调整法将变更的累积影响全部在变更当期确认和处理，不影响前期也不涉及后期。

主张当期调整法的理由是，会计变更是变更当期的会计事项，与以前年度无关。

企业前期采用的会计政策、会计估计本身是正确的，只是因新准则、法规的要求或经营情况的变化等而采用新政策、新估计，故会计变更的影响只应在变更当期确认和处理，而不应调整前期项目。

当期调整法的主要缺陷是，变更年度前后采用不同的政策和估计，破坏了一致性原则，使会计信息失去可比性。

(二)追溯调整法(Retroactive Adjustment Method)。

追溯调整法将会计政策变更的累积影响数确认为变更当期期初留存收益的调整数，并且认为在变更当年编制的比较会计报表中，前期可比报表项目必须按照变更后的新政策、新估计进行重新表述。

追溯调整法下，变更的累积影响不仅应调整当期有关项目，而且应追溯调整变更所涉及到的以前所有相关期间，即假设变更后的新政策、新估计一开始就运用于全部相关的会计期间。

追溯调整法较好地遵循了一致性原则，大大提高了变更前后各期财务报表的可比性，但重述前期报表易使报表用户对会计信息的可靠性产生质疑。

另外，将会计变更的累积影响数列于留存收益表调整变更期期初留存收益，不符合损益确认观，容易给管理层操纵各期损益提供机会。

(三)一般会计变更采用当期调整法，重大会计变更采用追溯调整法(Current&Retroactive AdjustmentMethod)。

按照重要性原则，一般会计政策变更可简化操作，按当期调整法处理。

重大会计政策变更由于对企业财务状况和经营损益产生重大影响，应当追溯重编以前各期的会计报表。

美国会计准则就选用了这种方法，并且推荐了应列为重大会计政策变更的5种情况：①存货计价由后进先出法改为其他方法或作相反的变更;②长期工程合同由完工百分比法改为其他核算方法或者作相反的变更;③采掘工业由全部成本法改为其他核算方法或者作相反的变更;④公司初次公开发行证券而变更会计政策;⑤铁路轨道由报废重置改为折旧核算。

(四)未来适用法(Prospective Method)。

未来适用法不确认会计变更的累积影响，不追溯变更对前期的影响，仅将新政策、新估计等应用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

在未来适用法下不需要计算和披露会计变更的累积影响数，变更期编制比较会计报表时也无需重新调整以前年度编制的会计报表。

未来适用法认为，一旦管理部门按照公允的会计政策、会计估计对外提供财务报表，它们就生效了，管理部门不应再按新政策、新估计调整新时期的数据。

因此，在变更当期单独确认累积影响是不恰当的。

未来适用法通俗易懂，操作简便，利于执行。

其缺陷和当期调整法相似，违背了一致性原则，削弱了会计信息的可比性。

在各国实务中，会计政策变更视不同情况可分别采用上述4种方法，会计估计变更一般采用未来适用法，会计报告主体变更一般采用追溯调整法。

根据我国《会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则》，凡能分清并单独计算会计政策变更累积影响数的会计政策变更采用追溯调整法;凡不能或不需要计算会计政策变更累积影响数的采用未来适用法，只对变更日以后发生的经济业务采用新政策;会计估计变更一律采用未来适用法;会计政策和会计估计交织发生的变更视同会计估计变更处理，采用未来适用法。

五、会计变更处理的操作实例

下面根据我国具体会计准则的规范，举例说明追溯调整法和未来适用法的具体操作。

【例2】某公司1月1日投资840000元，按账面价格取得了A企业30%的有表决权的权益性资本。

购入后，公司采用成本法核算这笔长期股权投资。

经批准，公司决定从1月1日起，变更对A企业股权投资的核算方法，由成本法改用权益法。

假设公司适用所得税率为33%，A企业适用所得税率为15%。

2000～A企业经营损益和股利分配情况如表2所示：此项会计政策变更能够单独确认并计算会计政策变更的累积影响数，应采用追溯调整法处理，主要会计处理过程如下：

1、追溯计算会计政策变更累积影响数

从表3计算可知，会计政策变更的累积影响数为342882元。

2、根据上述计算，作调整分录如下

借：长期股权投资――对A企业投资435000

贷：利润分配――未分配利润 342882递延税款 92118

3、补提10%的法定盈余公积和5%的公益金

借：利润分配――未分配利润 51432(342882x15%)

贷：盈余公积 51432

4、根据上述调整分录，调整有关账簿记录(略)

5、追溯重编比较财务报表的可比项目

资产负债表(调整年初数)：①长期投资+435000元;②未分配利润+291450元(342882-51432);③递延税款贷项+92118元;④盈余公积+51432元，其中公益金+17.144元。

损益表及损益分配表(调整上年数)：①投资收益+165000元;②利润总额+165000元;③所得税+34941元;④税后净利润+130059元;⑤年初未分配利润+180900元【(94588+118235)x85%】;⑥可供分配的利润+310959元;⑦提取法定盈余公积+13006元;⑧提取公益金+6503元;⑨年末未分配利润+291450元。

6、该项会计政策变更在变更期调整了有关账簿记录和重编了可比财务报表的年初数和上年数之后，还应在变更当年的财务报表附注中披露相关信息，包括变更原因、变更生效日期、变更性质、变更对前期和当期影响等。

【例3】某公司201月1日购入设备一台，原价150000元，预计使用，预计净残值为原价的5%。

20公司根据新获得的信息，该类设备技术进步很快，无形损耗加大，陈旧淘汰的风险加大。

公司决定变更估计，将剩余使用年限缩短为6年，预计残值率降为剩余净值的2%。

此项变更属会计估计变更，应选用未来适用法，在变更当期和以后各期按新估计处理：

(1)、20累计提取折旧=2x150000x(1-5%)÷10=28500(元)

(2)截止年初设备净值=150000-28500=121500(元)

(3)以设备净值按新估计提取的年折旧额=121500x(1-2%)÷6=19845(元)

(4)折旧费用比变更以前的年度增加(元)：19845-150000x(1-5%)÷10=5595(元)

(5)变更当年及以后各年按新折旧额处理，作会计分录

借：制造费用 19845

贷：累计折旧

19845

(6)变更当年在会计报表附注中揭示变更的属性及其影响如下：公司2002年1月1日购入的设备，因该类设备技术进步较快，已不能按原预计使用年限和残值率折旧。

经批准自2004年1月1日起，将设备剩余使用年限由8年缩短为按6年，净残值率由原价的5%调整为剩余净值的2%。

以便真实反映该设备的耐用年限和净残值。

这项变更使当年折旧费用比采用原估计增加5595元，所得税费用减少1846.35元，净收益减少3748.65元。

发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。

(一)追溯调整法

篇7：高级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正

第二节 会计政策、会计估计变更和差错更正

一、会计政策变更

（1）会计处理原则

①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。

②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。

③在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：

a．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；

b．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；

c．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

（2）会计分录举例

例1：甲公司1月1日对乙公司投资，占乙公司表决权资本的40％，并具有重大影响。按照20的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为100元。乙公司年、2002年和20实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。甲公司年和2003年分回现金股利分别为36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得税率均为33％，甲公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。甲公司分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。

按照会计制度规定，从2004年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20％及以上，并具有重大影响，均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。因此，甲公司应作如下会计处理：

a.计算由成本法改为权益法后的累积影响数：

年度

权益法

成本法

税前差异

所得税影响

税后差异

2001

80000

0

80000

0

80000

2002

40000

36000

4000

0

4000

2003

60000

44000

16000

0

16000

小计

180000

80000

100000

0

100000

甲公司在2001年、2002年和2003年三年间按成本法和按权益法核算对乙公司的投资收益及长期股权投资的帐面价值税前差异为100000元；甲公司与乙公司的所得税率相同，乙公司派发的现金股利已经交纳企业所得税，故甲公司收到乙公司派发的现金股利后不需要补纳所得税，按权益法核算与按成本法核算的所得税影响为零，税后差异也为100000元。即甲公司由成本法改为权益法的累积影响数为100000元。

b.帐务处理

①调整会计政策变更累积影响数

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）  100000

贷：利润分配——未分配利润                 100000

②调整利润分配

借：利润分配——未分配利润        15000（100000×15％）

贷：盈余公积                         15000

c.报表调整

甲公司在编制20的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。

下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前后和利润及利润分配表上年数栏调整前后的有关资料。2004年12月31日资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润项目应按调整后的数字为基础编制。

篇8：第二节会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正

一、会计政策变更

（一）会计政策、会计政策变更及其变更条件

1、会计政策

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业应当在国家统一的会计制度所允许的范围内选择适合企业自己实际情况的政策，对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。

2、会计政策变更及变更条件

企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则，势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。

但是，也不能认为会计政策不能变更，符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：

（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

这种情况是指，按照全国统一会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策，则应按照法规、规章的规定改变原会计政策，按新的会计政策执行。

（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。

下列情况不属于会计政策变更：

（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。

（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。如，某企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销的方法，分摊计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的费用比例并不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策认为不属于会计政策的变更。

（二）会计政策变更的会计处理

1、企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

追溯调整法

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应进行调整。

追溯调整法的运用通常由以下几步构成：

第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

第二步，相关的账务处理；

第三步，调整会计报表相关项目；

第四步，附注说明。

其中，会计政策变更的累积影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额的差额。本准则所指的会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。本准则所指的留存收益，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目。

累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

第二步，计算两种会计政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

第四步，确定前期中的每一期的税后差异；

第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

如果提供可比会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

篇9：06指导会计政策会计估计变更和重大差错

国际会计准则第8号规定了选择和改变会计政策的标准，并规定了会计政策变更时的会计处理方法。它也要求披露具体的会计政策变更、会计估计变更以及前期会计差错更正的信息。

会计政策必须与国际会计报告准则保持一致。当对一项交易或事项没有适用的国际会计报告准则时，管理当局运用判断来制定并采用一种能够产生相关和可靠信息的会计政策。管理当局考虑规定处理类似问题、定义、确认标准的准则、在编报财务报表的框架中的计量概念、准则制定者应用类似概念框架产生的近期声明。

必须对类似的交易或事项采用一致的会计政策。

准则或解释可能会要求变更会计政策，并且可能包括具体的过渡期规定。在其他情况下，会计政策变更要追溯调整(就是说新政策一直被采用)。要对前期会计账户进行调整。要披露这种变更及其对财务报表的影响。

许多会计报表项目不能精确计量，而只能予以估计。估计是建立在最近可获得的可靠信息基础上的。会计估计由于新信息或环境变化而修订。会计估计的变更在受影响的当期和未来期间确认，不调整前期账户。

重大差错产生于错误、疏忽或者错误解释可获得信息。重大差错在发现后公布的第一套财务报表中更正。对前期账户进行重新表述，就好像重大差错从来没有发生。要披露重大差错以及其在财务报表中更正的影响。给企业的提示

当期利润或损失不包括会计政策变更和重大差错更正的影响。对前期报表要进行调整，这样才可以与当期进行比较。

新准则的影响应当提前考虑。企业应当披露已经发布但是没有生效准则的影响。

篇10：会计之外币折算的练习题及答案

关于会计之外币折算的练习题及答案

多选题

关于外币折算的说法中，正确的有（ ）。

A、企业处置其在境外经营中的利益，在包含境外经营的.财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益

B、对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额

C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入其他综合收益

查看答案

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：境外经营的处置；

选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出，汇兑差额本来一般都是计入到损益的，但是因为这是由于汇率导致，不是经营活动导致。

因此差额计入损益不合理，所以人为地在所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目，现在进行处置，损益得到真正的实现，所以原来是计入外币报表折算差额，现在需要将其转出计入损益中。

选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。

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