生物制药企业无形资产会计处理探析

时间：2022年12月15日

来源：Sterling

编辑：本站小编

下面是小编为大家整理的生物制药企业无形资产会计处理探析，本文共5篇，仅供参考，大家一起来看看吧。本文原稿由网友“Sterling”提供。

篇1：生物制药企业无形资产会计处理探析

《企业会计准则——无形资产》指出：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于人们生活水平和质量的逐渐提高，促进了生物制药企业对新药品品种生产开发能力的重视，生物制药企业在购买和投入研发新技术和新品种的资金逐渐加大，无形资产已经成为药品制造企业资产构成中的主要部分，如何正确核算无形资产成为正确反映药品制造企业资产、费用、利润的重要因素。

一、无形资产入账价值的确认

无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：第一，该资产产生的经济利益很可能流入企业;第二，该资产的成本能够可靠地计量。而其价值的计量需考虑以下几种方式：

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

二、生物制药企业无形资产核算的特殊性

现代生物制药企业是集科研、生产与销售为一体的知识密集型企业，其产品从科研立项到批量投产，一般需要7年时间。就单个产品而言，科研开发费、新产品试制成本、广告费用、其他费用等投入约需数千万元。根据新准则，将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”，将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等”。但在实际操作中，由于生物制药企业研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。面对生物制药企业的这种特殊性，现行会计制度无法正确反映产品的投入产出及企业的盈亏状况。

根据最新颁布的'《企业会计准则——无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出(简称研究支出)，应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称(开发支出)，在能够证明下列各项时，应当资本化--确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性;有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。表面上看起来新准则已经很完美了，但可以预见，一旦展开实际操作则新准则的相关规定会变得令人很难把握。尽管新准则借鉴国际会计准则，将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”，将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等”。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。此外，新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件，例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”;“……无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性”;“……有能力使用或出售该无形资产”等，往往具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断。

篇2：自研无形资产投资的会计处理

根据《企业会计制度》的要求，企业在新技术、新产品的研发过程中发生的材料费用、人工费用等应直接计入当期损益，已计入各期费用的研究与开发费，在该项技术或产品研发成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费资本化。换言之，企业自行开发并按法律程序取得的无形资产，仅将依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用作为无形资产的入账金额。

在实际的工作中，从研发的调研、立项一直到取得专利，其中技术注册费、聘请律师（大多企业都有常年法律顾问，所以很少单独有这项费用）等费用只占很小的比例，因此，企业自行取得的无形资产的资本化金额一般都很小。这种情况造成很多企业经常对只有区区一两千元的专利申请费用不予资本化。另外，由于没有申请专利的许多非专利技术还没有可资本化的金额，这样就形成了企业账面没有反映而实际拥有权利并可以处置的无形资产，那么如果企业用一项账面没有反映的专利技术或非专利技术投资作价入股，该如何进行账务处理？这个问题在现行《企业会计制度》中没有详尽的规定。

根据《企业会计制度》的规定，投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。但是，这项无形资产的价值到底怎样确认？投资各方确认这项无形资产价值的依据是什么？如果接受投资的企业以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的依据，那么投资方的账面价值怎样确定？这些都是投资者在以无形资产投资时需要考虑的问题。

在实际工作中，企业的设立登记是需要验资的，各方确认无形资产价值的协议不能作为验资的凭据，所以账面没有反映的专利技术或非专利技术投资作价入股必须有该项无形资产的价值评估报告作为企业验资注册的依据。因此，企业以自行取得而账面没有反映的无形资产投资时，必须先进行资产评估。这样，投资企业就可以根据评估报告作账务处理。以评估值借记“无形资产”科目，将评估值乘以该企业适用的所得税税率后所得数额贷记“递延税款”科目，并将评估值减递延税款后的余额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。这种处理方式不违背现行《企业会计制度》的思想，也符合国家、投资方的利益，并有一定的法律依据，主要可从以下三个方面来看：

首先，用作投资的无形资产在取得时的全部成本已计入发生时当期的损益，并已抵减了当期的企业应纳税所得额。因此，现在用经过评估的无形资产出资增加了企业的长期资产，形成了一项未来的长期权益，理应将其评估值按照企业适用的所得税率计算所得税，记入“递延税款”科目，待以后转让或收回投资须计算缴纳应纳税所得额时再从“递延税款”科目转出。国家税务总局发布的《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字77号）中第二条规定：纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值不计入应纳税所得额；但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。因此，以无形资产投资时，根据其评估值计提的所得税额计入“递延税款”科目，符合国家法律的规定，维护了国家利益，也兼顾了企业的利益。

其次，企业的评估增值在经过政府相关部门确认备案后，企业可以据以调整资产的账面价值，差额部分计入“资本公积”。财政部发布的《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》（财会字［1997］72号）中第二条第（一）款规定：企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的价值大于投出资产账面价值的，按照评估确认的价值和应缴纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出的实物资产和无形资产的账面价值和应缴纳的税金，贷记“无形资产”、“原材料”、“应交税金”等科目，并按照评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额，贷记“资本公积”科目。

第三，以无形资产投资除了企业所得税外，不存在其他税收问题，不再需要作其他会计处理。财政部、国税总局发布的《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财、税191号）中第一条规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

篇3：会计分录之无形资产的会计业务处理

一、初始成本：

1、购入：买价+相关税费+运费+固定资产达到预定可使用状态前的其他支出；

（1）不需要安装：

借：固定资产100000

贷：银行存款100000

（2）需要安装的：

比如：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上设备的买价为100000元，增值税为17000元，用银行存款支付运费3000元，设备安装过程中领用材料物资元，支付安装人员工资1000元，

初始成本=100000+17000+3000+2000+1000=123000元；

A、支付费用时： B、安装完毕，交付使用时

借：在建工程123000 借：固定资产123000

贷：银行存款123000贷：在建工程123000

2、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值做为初始入帐成本

借：固定资产50万

贷：实收资本50万

二、固定资产的折旧：固定资产按月计提折旧

1、固产资产折旧计算方法

A、平均年限法：

年折旧额=原值*（1-净残值）/预计使用年限

年折旧率=1- 预计净残值率/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率

B、工作量法；

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量

月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

C、双倍余额递减法：

年折旧率=2/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产帐面的净值*月折旧率

D、年数总和法：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

2、固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）

管理费用（行政管理部门所使用的固定资产）

营业费用品（销售部门所使用的固定资产）

在建工程（自行建造的固定资产过程中使用的固定资产）

其他业务支出（经营租出的固定资产）

贷：累计折旧

三、固定资产的后续支出

是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等：

1、后续支出的原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；同时替换部分的帐面价值扣除；

与固定资产有关的修理费用等后续支出其不意，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；

2、会计处理：

A、支某公司更新改造生产线，更新前帐面价值为1136000，已计提累计折旧367306。66

支付改扩建支出537800元；

（1）固定资产转入改扩建：

借：在建工程768693。34

累计折旧367306。66

贷：固定资产1136000

（2）发生改扩建支出：

借：在建工程537800

贷：银行存款537800

（3）生产线改扩建完工；

借：固定资产1306493。34

贷：在建工程1306493。34

B、固定资产的日常维修修理：

借：管理费用123000

贷：原材料94000

应付工资2800

现金1000

四、期末如果有确凿证据表明固定资产发生减值

借：营业外支出25000

贷：固定资产减值准备25000

五、小企业财产清查

1、盘亏：

如：某企业在财产清查中，发现短缺机器设备一台，帐面原价为15000元，估计已计提折旧5000元：

借：营业外支出10000

累计折旧5000

贷：固定资产15000

2、盘盈：

如：某企业在财产清查中，发现一帐外机器设备一台，重置价值为33200元，估计已提折旧为3200元；

借：固定资产33200

贷：累计折旧3200

营业外收入30000

六、固定资产处置：指固定资产出售、转让、报废、或毁损、对外投资等

会计处理一般包括；固定资产转入清理；发生清理费用；出售收入和残料的处理；保险赔偿的处理；清理净损益的处理；

如：某公司一辆轿车因交通事故而报废，轿车原价为20万元，已提折旧2万元；保险公司理赔13万元，支付清理费用500元，汽车残料收入200元。则

固定资产转入清理金额为20-2=18万元

借：固定资产清理18万

累计折旧2万

贷；固定资产20万

保险公司理赔时：借：其他应收款/银行存款13万

贷：固定资产清理13万

支付清理费用：借：固定资产清理500元

贷；银行存款500元

残料收入：借：银行存款200元

贷：固定资产清理200元

处理固定资产净损失；=180000-130000+500-200=50300

借：营业外支出50300

贷：固定资产清理50300

如果是净收益则计入：营业外收入

[会计分录之无形资产的会计业务处理]

篇4：会计无形资产试题

会计无形资产试题

1.按照企业会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。

A. 为获得土地使用权支付的土地出让金

B.为扩大商标知名度而支付的广告费

C.企业所拥有的客户关系

D.企业内部产生的报刊名

2.下列有关无形资产的会计处理方法中，不正确的是（）。

A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值，均应作为无形资产核算

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，作为固定资产核算

3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是150万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（）万元。

A.100

B.120

C.0

D.150

4.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（）科目。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.累计摊销

5.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，不正确的处理方法是（）。

A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目

B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产

C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出” 科目

D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出—费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目

6.甲公司2月开始研制一项新技术，5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的'其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（）万元。

A.30

B.75

C.95

D.108

7.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）科目。

A.管理费用

B.资产减值损失

C.其他业务成本

D.营业外支出

8.某企业1月15日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他税费26万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为，月31日该无形资产的可收回金额为1800万元，则年12月31日账面价值为（）万元。

A.1774.5

B.1800

C.1785

D.1843.5

9.甲公司1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2012月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。

A.800

B.214

C.200

D.144

10.下列各项中，不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.转让无形资产所有权

C.摊销无形资产

D.发生无形资产后续支出

11.下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是（）。

A.处置无形资产取得的利得

B.处置长期股权投资产生的收益

C.出租无形资产取得的收入

D.以无形资产抵偿债务确认的利得

12.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（）。

A.成本

B.摊余价值

C.账面价值

D.可收回金额

13.某公司于201月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在年6月30日的账面价值为（）。

A. 210万元

B.212万元

C.225万元

D.226万元

14.下列关于无形资产的说法中，错误的是（）。

A.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础

B.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试

C.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零

D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

15.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。

A.－100

B.－20

C.300

D.55

16.2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金20万元，适用的营业税税率为5％。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司因该专利权形成的营业利润为（）万元。

A.－2

B.17

C.8

D.9.5

17.AS公司2006年4月16日，AS公司将一项专利权出售，取得价款30万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为1月18日购入，实际支付的买价70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利权形成的净损失为（）万元。

A.12.30

B.9.60

C.10.80

D.11.10

18.甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。

A.110

B.120

C.125

D.140

【参考答案】

1 .[答案] A

[解析] 为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；广告费应计入销售费用；客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；企业内部产生的报刊名，因其成本无法可靠计量，所以不作为无形资产确认。

2 .[答案] B

[解析] 企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时，应作为投资性房地产核算。

3.[答案] A

[解析] 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。

4 .[答案] C

[解析] 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，不满足资本化条件的，再转入管理费用科目。

5.[答案] A

[解析] 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目。

6 .[答案] C

[解析] 自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值＝25＋55＋5＋10＝95（万元）。

7.[答案] B

[解析] 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

8 .[答案] A

[解析] 摊销金额＝（2340＋26）÷8×2＝591.5（万元）；

2007年12月31日未进行减值测试前的账面价值＝（2340＋26）一591.5＝1774.5（万元），可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为1774.5万元。

9 .[答案] A

[解析] 按企业会计准则规定，摊销无形资产时不再冲减无形资产账面余额，计提减值也不冲减无形资产的账面余额，因此2008年12月31日该无形资产的账面余额仍为800万元。

10.[答案] D

[解析] 对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。

11 .[答案] C

[解析] 选项A和选项D，应通过营业外收入核算；选项B，应确认为投资收益。

12 .[答案] A

[解析] 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。

13.[答案] A

[解析] 2006年计提无形资产减值准备＝（300－300/10）－261＝9（万元），2006年末的账面价值为261万元。2007年末计提减值准备前账面价值＝261－261/9＝232（万元），2007年末应该计提减值准备＝232－224＝8（万元），2007年末的账面价值为224万元。2008年6月30日的账面价值＝224－224/8×6/12＝210（万元）。

14.[答案] B

[解析] 使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

15 .[答案] D

[解析] 出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）－（400－120－50）＝55（万元）。

16.[答案] B

[解析] 乙公司20因该专利权形成的营业利润＝其他业务收入－营业税金及附加－其他业务成本＝20－20×5％－10/5＝17（万元）。

17.[答案] D

[解析] 转让该专利权形成的净损失=[72－72÷（5×12）×（12×2＋3）]＋30×5%－30＝11.10（万元）

18.[答案] C

[解析] 转让该无形资产所获得的净收益＝300*（1－5％）－（360－360÷10×5－20）＝125（万元）。

篇5：处理无形资产的论文

关于处理无形资产的论文

在无形资产会计中，从无形资产研究开发、计价摊销，到无形资产投资与转让，再到无形资产捐赠与受捐，都涉及计税问题，无形资产会计中的涉税处理论文。在这些涉税会计事项中，需要缴什么税、如何正确计税、从节税的角度如何筹划，都是企业不可忽视的问题。

(一)无形资产计价、摊销的涉税处理

税收法规规定的计价、摊销原则国家税务总局200x年5月16日颁发的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)第一次明确了企业所得税税前扣除的五项原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价，明确了历史成本原则;对费用支出，要求必须严格划分经营性支出与资本性支出，而无形资产的开发与受让支出，当然属于资本性支出，因此，必须按税收法规规定分期摊销。上述各项计税原则，有的原则虽然与会计原则名称相同，但其目标不同，计税或税前扣除原则，是为了规范税收征管；会计准则中的财务会计一般原则，是为了规范会计行为，提高会计信息质量。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原则与税收法规规定不一致时，则需要税务会计进行纳税调整。

(二)无形资产计价的涉税处理

《扣除办法》第28条、第30条规定：“纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程申发生的相关费用”；“纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时、不得再分期摊销”；“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理”，经济学论文《无形资产会计中的涉税处理论文》。在无形资产会计中，不论是通过何种渠道增加的无形资产，其入帐价格必须根据真实、合法的会计凭证确认。只有在企业合并、分立或改组时，才能根据具有评估资格的评估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入帐。如果不是上述情况，而是有关机构应委托单位之邀或其每年例行对最有价值品牌进行研究评估，尽管这种评估也是采用公认的科学方法，也有一定的权威性和认知性、可见的.“品牌效应”，但企业是不能据以入帐的。

由于无形资产的特殊性，企业帐面上一般并不反映企业实际存在的无形资产的种类初价值。从纳税人节税的角度看，无形资产的计价则不是入帐价值大就对企业有利，这与对外宣传自己的无形资产价值是两码事。因此，与购买无形资产相关的费用支出，如果能够作为期间费用而不计入无形资产价值，对企业当然有利；在购入无形资产的同时，如果也购进有形资产，其相关费用分摊应是具有弹性的，纳税人应该正确判断。在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，这要从作为固定资产的折旧年限与作为无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，还要考虑固定资产折旧要预计残值，而无形资产价值摊销一般则是摊完为止，企业应该事先测算，然后作出有利于企业的决策。

(三)无形资产价值摊销的涉税处理

《扣除办法》第29条规定：“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形。

将本文的Word文档下载到电脑，方便收藏和打印

推荐度：

点击下载文档