会计监管体系的多视角分析论文

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篇1：会计监管体系的多视角分析论文

会计监管体系的多视角分析论文

【摘要】本文在探讨监管体系概念的基础上,从会计信息的流程、会计监管主体之间的关系、会计监管内在运行机制等多个视角对其构建进行了。

近年来,资本市场会计信息欺诈、失实现象泛滥,导致政府对会计监管的力度不断加强。如何构建一个有力、有效的会计监管体系,以减少造假事件的发生成为界和实务界探讨的一个热点。

一、会计监管体系的概念

有关会计监管体系的概念,尚没有一个明确的认识。监管体系是涉及监管主体与监管客体之间、不同监管主体之间、监管主体与其他相关组织之间、监管客体与其它组织之间的关系定位。笔者这里借鉴监管体系的概念,试着给会计监管体系下一定义:会计监管体系是包括会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管原则诸要素在内的统一的整体。它主要包括了三部分的:

(一)会计监管体系的特定功能,即会计监管目标的指向

会计监管目标有总体目标和具体目标之分。总体目标是为了维护资本市场的稳定,实现帕累托最优以及保护投资者的利益;具体目标是提高会计信息的质量、增强会计信息的含量或者保证会计目标的实现。

(二)会计监管组成要素包括会计监管的主体、会计监管的客体、会计监管的手段以及会计监管的原则

会计监管主体是会计监管活动的实施者,会计监管目标的实现与否,在相当程度上取决于会计监管主体的行为是否有效、是否完善;会计监管的客体包括了会计监管的对象和内容,具体指会计行为过程中的参与者及其活动和行为。可以说,会计监管的对象和内容是会计监管活动的核心,从逻辑关系上看,因为有了监管的对象和内容,所以才需要实施监管;会计监管的手段是会计监管的、程序、工具的总和,是会计监管主体和会计监管客体的中介。在会计监管体系中,会计监管手段的在一定程度上决定了会计监管的效率和效果。一般认为,会计监管手段主要有会计准则(制度)监管、会计监管、会计伦理监管等。其中,会计伦理监管(或称会计职业道德监管)属于软约束,其他的监管手段属于硬约束。在会计监管体系中,它们的作用都是非常重要,缺一不可的;会计监管原则是会计监管活动中遵循的准则,主要包括了效率的原则以及过程监管和结果监管相结合等原则。

(三)会计监管诸要素的内在关系

具体来讲,内在关系包括了会计监管要素之间的组织体系和运行体系,是会计监管体系运行的内在机制。组织体系是会计监管体系建立的问题,包括了会计监管主体、客体、手段等要素的组合,以及相关法律体系的出台;运行体系是会计监管体系运行的问题,即如何保障和规范会计监管体系的正常运转。

二、会计监管体系构建视角Ⅰ:会计信息流程

众所周知,会计信息具有价值和使用价值,因此它是一种商品。作为商品,其流程要经历生产、销售以及消费三个环节。会计监管的流程也包括会计信息的生产、销售及消费等环节。下面介绍一下笔者从会计信息流程的角度所构建的会计监管体系,如下图所示。从图中可以看到,整个会计监管体系分为会计监管的生产、销售和消费等环节。

(一)在生产环节

会计监管主要表现在会计准则(制度)的约束、会计信息生产环境的净化及会计信息生产者――会计人员综合素质的培养。1.会计准则(制度)作为会计信息生产制造的模板,规定了会计信息产品的结构和质量标准,其是否公允、合理,直接到会计信息产品的质量。2.会计信息的生产环境包括了法律制度、公司内部治理结构以及国有资产管理体制等,有如生产的规章制度及产品的图纸、原料、厂房等。法律制度是相关的会计法律制度,如《会计法》,它规定了会计信息生产者如何生产及制造“假冒伪劣”产品的责任;公司内部治理机构和国有资产管理体制则从生产组织的角度保障了会计信息产品顺利有序地生产。这些因素的健全和完善与否都直接地影响到了会计信息产品的生产及质量状况。3.会计信息的生产者――会计人员是会计信息产品的直接生产者,这也就决定了会计人员处于各方利益的核心。因此,要生产出“优质”的会计信息产品必须有优秀的'会计人员。这就要求会计人员要有过硬的业务素质和较好的法律意识及道德修养。

在生产环节与销售环节之间,会计信息的质检员――注册会计师也起到了严格把关的作用。其素质的高低也直接影响了会计信息的质量状况。一个好的质量检验员是不会让“假冒伪劣”产品有容身之地的;相反,素质很差的质检员则会成为造假者的“帮凶”。近年来,国内外资本市场所发生的一系列会计欺诈造假事件也正说明了这一点。

(二)在销售环节

监管主要表现在对会计信息的销售者――企业管理当局的法规约束及会计信息市场监管者的严格执法。在资本市场的条件下,会计信息的销售者从根本上决定了会计信息产品的质量。因此,只有对其进行严格的约束和职业道德的引导,才能保证其所提供会计信息的质量。当然,监管者的严格执法在其中发挥了不可或缺的作用。

(三)在消费环节

会计监管主要表现在对会计信息的消费者――特别是中小投资者的有力保护。通过加强对其保护,以唤醒其关注会计信息质量的意识。如果消费者均关心产品的质量,对产品的售出者施加压力,就会改善产品的质量;如果消费者对产品的质量并不关心,那就谈不上产品质量的改善,也就谈不上会计信息质量的提高。

三、会计监管体系构建之视角Ⅱ:会计监管主体之间的关系

,学术界比较赞同的是“三位一体”的会计监管体系,该体系是由单位内部会计监管、注册会计师的监管及政府实施的监管等三部分构成。它是在我国改革开放二十余年会计监管经验和“安然”等系列会计舞弊事件导致对依赖注册会计师的会计监管体系遭到责难的背景下提出的,也是《中华人民共和国会计法》所规定的。在该体系中,上市公司及中介机构内部的会计监管具有自律性,是我国会计监管体系的基础;社会审计监管具有鉴证性,是我国会计监管体系的重要补充;政府部门监管具有权威性,是我国会计监管体系的主导。

当然,也有一些学者提出了型的会计监管体系。程安林在对我国会计监管面临的进行的基础上,提出了建立一个四层次的网络型监管体系。第一层次是国家法定监管,监管的主体是政府部门;第二层次是行业自律监管,监管的主体是非政府组织;第三层次是部门自身监管;第四层次是社会监管,主要是社会公众通过参与市场过程中对会计信息的需求,新闻媒体通过对监管对象披露会计信息的评价等手段,对会计运行过程中的各种会计行为进行社会性监管。在各层自行其责的基础上,应正确处理监管体系各层之间的关系。

四、会计监管体系构建之视角Ⅲ:会计监管体系的内在机制

在学术界,从该角度对会计监管体系进行探讨是很普遍的现象,最早也是最直接的当属张俊民关于会计监管体制的论述。他指出会计监管体制主要包括会计工作领导体制、会计法制管理体制和会计人员管理体制三个方面的,而决定这种监管体制的内在基础是一定条件下的社会权责结构。其中,会计工作领导体制大体上可以分为两种基本类型:一种是集中型领导体制;另一种是分散型领导体制;会计法治管理体制则在英美法系和大陆法系两种法系分别呈现出各自的特点;会计人员管理体制则分别和集中型领导体制与分散型领导体制相适应,并在两种体制下表现出不同的做法和特点。当然,还有诸多的学者从该视角构建了会计监管体系,徐经长提出:会计监管体系可以从两个方面来认识,一是会计监管的规范体系;二是会计监管的运行体系。规范体系解决的是会计监管规范建立的问题,而运行体系解决的是如何执行和实施会计监管规范的问题。两者相互、彼此制约,并在会计监管活动中共同发挥作用。刘永泽提出:会计监管体系应该包括会计监管立法体系和会计监管执法体系两个方面。会计监管的立法体系解决的是会计监管的法律建设问题,它是实现会计监管的手段和工具,通常由立法机关负责制定法律,由政府有关部门制定准则、行政规章制度,由自律性组织制定其行规;会计监管的执法体系需要从会计监管活动中各要素之间的互动关系来体现,它主要包括会计监管主体、会计监管对象以及会计监管范围等问题。毕秀玲则提出了政府会计监管目标的实现机制:组织机制和运行机制。组织机制是一种有关监管权分配的结构性制度安排。根据结构决定性,结构决定功能,应重视选择结构的安排而不是结果本身,因此,监管的组织机制是决定监管效率的最根本原因;运行机制包括了制定会计规范、强制性审计和事后惩戒等一系列的监管措施。会计规范设定了会计信息披露的质量标准,强制性审计提供了会计信息质量状况的鉴定意见,而事后惩戒则对于会计信息披露中的违法违规行为实施制裁并向利益受损者提供补偿。

五、小结

笔者认为,治理会计信息欺诈、失实的现象任重而道远。如何制定一个强有力的会计监管体系,从根本上决定了会计监管的效果或者说资本市场会计信息的质量。希望笔者从多个视角分析的会计监管体系,能够为构建有效、有力的会计监管体系做出一点贡献。

篇2：会计监管体系摭谈管理论文

会计监管体系摭谈管理论文

当会计造假成为全球性问题的时候，加强会计监管，避免和减少会计造假动机、造假行为必然成为会计界乃至全社会共同探讨和研究解决的重大课题。会计造假导致会计信息失真，会计信息失真引发会计主体对投资人、利益相关方和全社会做出不真实承诺。随之产生会计主体信用度下降，由于信用匮乏从而削弱了会计主体在市场经济中的竞争力并导致经济效益大幅下降，严重时致使企业破产。如何增强会计主体的竞争力，保持市场经济体系健康、稳定运行，加强会计监管是一个具体而有效的措施。建立会计监管体系是会计界的一件大事。如何建立会计监管体系？建成什么样的会计监管体系？会计监管平台是什么样的？监管所产生的结果如何处理？作者将在本文就这些方面谈一些新的认识。

一、会计主体、中介机构及全社会要树立适时的会计监管理念。

1 、会计主体要转变监管理念，由被动地接受监管转变为主动的参与监管。会计主体作为经济发展的一份子不是独立存在的，它要与其它会计主体进行公平交易而实现自己的经营目的、经营理念，从而使会计主体实现企业价值最大化，通过自身发展又带动全社会经济进步。自身发展的动力来自于两个方面，一个是内在动力，即通过自身真实的会计信息，进行财务分析，寻找问题，解决问题；另一个是外部环境，即网络信用度高、会计信息值得信赖的经济合作伙伴，在彼此互利的情况下共同发展。外部环境与内在动力相辅相成，互为作用。内在动力决定外部环境，外部环境又反作用于企业内部，外部环境的形成是每一个会计主体共同努力的结果。这就要求所有的会计主体主动接受社会、投资人、经济合作伙伴等的监管，在提高自身会计信息质量的同时创造一种以信用为主基调的市场环境。

2、会计信息使用者、中介机构及全社会要树立未雨绸缪的会计监管理念，主动参与对会计主体的监管活动。“事不关已，高高挂起”是一种极其自私的表现，这些“不关已”的事终究会由于无人制止而泛滥成灾，到那时“灾祸”就会降落到每个人头上。只有会计信息使用者、中介机构及全社会从思想上重视会计信息失真问题，从行动上加强对会计信息的监管，我们的经济生活才会建立良好秩序。

二、政府要高度重视会计监管工作，健全会计监管法律、法规，制定会计主体必须披露真实、准确会计信息的游戏规则。

每一个会计主体就好像是政府的一个孩子，对一个孩子来说父母的严加管教会使他茁壮成长；而怠于管教，甚至父母本身就是不学无术之徒，那这个孩子可惨了，也许他会成为社会的犯罪分子。所以，政府重视会计监管工作，制定严肃、完备、覆盖面广、实用性强、惩罚手段和力度准确、奖励适合的会计监管法律、法规是会计监管体系中不可或缺的一部分，它会告诉会计主体应该做什么，不应该做什么，什么是正确的，什么是错误的。

三、建立会计监管平台，确定会计监管主体、客体及监管方式。

1、形成国家、社会和企业内部三位一体的多元化的监管主体。我国正处于计划经济向市场经济的转型期，会计监管主体在遵循成本效益原则的前提下，由单一的政府监管主体转变为国家、社会和企业内部三位一体的会计监管主体。国家、社会和企业内部从不同角度和不同层面在市场经济条件下实施会计监管。国家要通过建立会计监管制度、实施会计监管行为，达到提高会计信息质量的目的，但要杜绝工商、税务、银行、上级主管部门等多头监管而导致无人监管的现象产生；社会要通过渗透全民信用意识、诚信理念而实现百姓关注企业会计诚信、参与企业信用管理的自觉性，同时要积极发挥会计行业协会的自律机制，强化行业指导功能；企业要建立有效的内部控制制度实现会计监管。

2、一切产生会计行为的经济实体均为会计监管客体。会计在现代经济生活中无处不在、无所不在，会计是市场经济秩序的维护者，就好比一个人不管是开汽车、骑自行车、步行都要遵守交通规则。作为会计人员无论是在什么样的单位，只要该单位从事经济活动，产生会计行为均为会计监管客体。

3、通过会计委派制、会计集中核算、国库集中支付、会计审计、政府的监事会监督等不同形式实现会计监管程序化、制度化。进行会计监管的具体形式在我国会计监管体制研究的进程中我们的会计学者、经济学家在不断的研究、探索、试行，并且不断进行改进，先后实施过企业单位的会计委派制度；行政、事业单位的会计集中核算制度；以公共财政为目的的国库集中支付制度；以中介机构为主体的会计审计制度；政府向国有企业及上市公司委派监事会监督企业会计行为的监事会制度等等都是在实施会计监管过程中表现出的'具体形式。今后随着市场经济的不断发展，还会呈现出更多、更广、更实用的会计监管形式，通过会计监管形式的不断优化，逐步强化监管力度，提高监管质量。

四、建立会计监管的信息反馈系统，通过反馈信息实现会计监管效益最大化。

会计监管结果是监管过程的结晶，是会计监管体系的精华，有效地利用会计监管结果是实现监管效益最优化的重要一环。就好比一个人，无论从事什么工作都要有工作简历，通过工作简历你会对他做出一个一般性的认识，

这个认识是他经历的结晶，通过这种认识可以判断他的工作能力、工作水平、道德修养以及委以重任的程度。会计监管的结果也要有这样的效应。1、建立会计监管客体信息资料库，形成监管客体会计信息“历史档案馆”。一个人如果今天做了坏事，明天仍是好人，并从这件坏事中使这个人得到了经济利益,那他明天会继续做坏事,别人看到后也会模仿他做坏事。监管主体对监管客体实施监管行为产生监管结果，对监管结果如何处理也是同样的道理，如果监管结果是该监管客体披露了虚假会计信息，而监管主体只采用说服教育、纠正虚假信息、适当惩处等轻描淡写的手段只能解决眼前问题。要想建立规范的市场经济秩序必须为监管客体的会计行为产生的会计结果建立监管结果信息资料库，在监管主体存续期间将监管客体的会计行为记录在案并公布与众，让他为自己的行为承担社会责任。也就是说，一个人，如果大家都认为他是一个骗子，便不再会有人同他交往。建立监管客体监管结果或会计行为信息资料库让市场“这只看不见的手”约束会计主体，真正实现会计监管目的。

2、建立会计人员工作信用资料库，在监管会计主体的同时监管会计人员。监管客体的会计信息出自监管客体的会计人员。作为一个会计人员如果为一家企业出具虚假会计信息受到处罚，因此辞职（或被开除），但他换一身衣服到另一家企业又继续从事会计工作，因为他出具虚假会计信息的“历史行为”新企业并不知晓。为会计人员建立工作信息资料库并公布于众，有助于使有能力、有工作水平、有道德水准的会计人员提高知名度，体现自身价值，而对有过会计违规经历的会计人员要让他为自己的行为在市场中受到应有的惩罚，从而通过有效监管会计人员，达到提高会计信息质量的目的。

3、建立监管部门信息资料库，对监管部门实施监管。监管部门作为实施监管行为的主体，他的信用度决定公众对其提供监管信息的信赖程度，监管部门要独立公正地扮演企业与政府之间的裁判员角色，以保证所产生监管信息的质量。

综上所述，会计监管体系至少应包括监管理念、监管法规、监管平台和监管信息反馈几个部分，将其有机结合，会计监管就能在会计诚信建设中积极发挥其应有的作用，使社会主义市场经济在会计诚信的环境下健康发展。

篇3：多视角分析食品包装设计中度论文

摘要：目的：对食品包装设计中的“度”进行分析。方法：从低碳生态的角度分析食品包装在材料、工艺、装潢、造型和结构方面存在的过度问题，并提出适度设计的解决方法；从人性化的角度分析食品包装在形式、功能与内涵方面的失衡问题，并从形式表现与功能发挥、情感设定与受众可读性、商业化与人文关怀3个方面提出建议。结论：食品包装要在材料选择、工艺运用以及装潢、结构、造型设计等方面进行适度设计，在实现基本功能的同时，减少资源消耗和环境污染，为消费者带来更高层次的精神体验，实现人与社会、人与自然的和谐及可持续发展。

关键词：食品包装；设计；适度；人性化；低碳

随着我国食品行业的快速发展，食品包装产业地位日益突出，食品生产商为了在市场上拥有一席之地，普遍重视包装设计。在经济发达国家，食品包装的产值占整个包装工业产值的70﹪以上[1].由于思想意识和设计水平的差异，市场中的食品包装设计也是良莠不齐。有些食品包装对食品特点、消费者需求和环境特征研究不够，导致包装设计不够力度，质量不高，作用价值小；有些包装一味追求豪华与高档，过度设计，既影响了设计的品质，又造成了人力、财力特别是资源的巨大浪费[2].在食品包装设计中需要综合考虑各方面的设计要素，平衡好它们之间的关系，正确把握设计中的“度”,对设计出适应商品特点、符合市场规律、满足消费者需求及低碳环保的食品包装具有重要的作用。

1 食品包装设计中“度”的含义

“度”的内涵和外延较广，本义是指计量长短的标准，又有限额、分寸、约束之意。在我国有“不以规矩，不能成方圆”之说，强调的是一定范围的“度”,具有约束、规范、遵守的含义。包装设计中的“度”即包装设计的分寸、数量、尺度、限度等，对包装设计“度”的把握要恰到好处，既要克服不到力度，又要避免过犹不及。食品包装设计是包装技术与视觉传达艺术相结合的形式，受不同食品的特征要求、经济成本、加工工艺、环境背景、审美心理、市场需求等因素影响，其在“度”上需要把握和平衡的要素较多，主要包括材料、结构、造型、装潢以及包装功能与价值等方面的平衡和把握，要求在包装的形式、功能与内涵之间取得合适的平衡，得到高度的统一。

篇4：多视角分析食品包装设计中度论文

在资源浪费、环境污染日益严重，全球发展低碳经济的大环境下，食品行业提出发展低碳食品包装[3],食品包装设计要实现低碳环保与视觉美的统一[4].在食品包装生产制作、商品使用到废弃处理的整个生命周期过程中，都尽量符合低碳环保的要求。

2.1 包装材料与工艺有度

当前在食品市场中，奢华包装、过度包装仍然屡见不鲜，特别是有些保健食品、饮料酒、糕点等包装，为了突出豪华气派的感觉，利用多种高档材料以及复杂、高消耗的工艺[ 5-7],这些包装加重了消费者的经济负担且浪费了资源。在全球提倡低碳环保的趋势下，食品包装设计在材料与工艺选择及运用方面，应做到符合客观实用与规范尺度。在保证包装基本功能的基础上，综合考虑成本、产品特点、品牌、消费者以及环境等因素，尽量减少包装材料用量和种类，选择可重复再用和再生的包装材料、可食性包装材料以及可降解材料等绿色材料；尽量减少繁琐、高耗、不利于包装后处理的工艺，避免或减少资源浪费、生态破坏以及环境污染。中国设计师彭冲设计的“黔之礼赞”有机米包装见图1,纸张来自当地人家的手工造纸，印刷使用的是植物染料，凭借其环境友好和回归传统生产的设计特色获得了pentawards食品类最高奖项铂金奖。

2.2 设计装潢有度

食品包装装潢设计是利用图形、文字、色彩和肌理等，通过艺术设计手段传达食品信息，它对于消费者认识商品、产生购买欲、获得审美体验发挥着重要的作用。但是如果一味追求华丽的外表，过度装潢，也会过犹不及，带来负面效果。例如色彩，过度追求绚丽的色彩效果，色彩种类增多，油墨印刷面积加大，用色成本就会增加，还不环保，甚至增大油墨渗入食物而损害消费者健康的风险[8].装潢设计在不影响包装效果的情况下应该注意：尽量采用单色或者是双色进行设计，减少油墨种类[9];尽量采用环保油墨，减少印刷的负面影响；充分利用材料本身的肌理和色彩，采用局部色彩设计方案，减少用色，在设计时将标识等必要元素设计在主体位置，其他部位可通过大面积留白，体现材料本身的自然美[10];利用透明材料或开窗式结构，显露食品形象和特征，让食品本身成为图形的主体或一部分，减少图形和色彩的使用。例如美国设计师Beth Coller设计的CITRO糖果包装见图2.

2.3 包装结构与造型设计有度

包装结构与造型也是包装设计的重要元素，主要涉及到内外包装的组织结构、结合方式与形象形态，对于保护商品和方便消费者食用发挥着重要作用，要加强对其重视，但也需要避免过度设计。市场上常见的多层包装和膨胀式包装，也不符合低碳生态的理念。包装形制和尺度的设计，应根据实际需要，遏制“假、大、空”纯形式化的虚伪，剔除一切不实用的过度雕饰，用更科学、更合理、更简洁的造型结构，使商品包装真正做到物尽其材和材尽其用[11].在满足包装功能的前提下，通过缩小包装外形体积，减少壁板或延壁，减少复杂和异形结构，来减轻用料、印刷以及印后加工方面的负荷[12].通过富有创意的结构造型，使食品用完后包装还有其他用途，如可以作为容器或玩具，延长包装的生命周期。由葡萄牙设计学院的学生所设计的鸡蛋包装见图3,由纸板折叠而成，结构简单实用并且在家庭中可以重复使用。

篇5：多视角分析食品包装设计中度论文

3.1 形式表现与功能发挥中的度

为了能够使商品在货架中脱颖而出，商家一般都非常重视包装的形式效果，有些甚至加大投入，刻意夸大包装形式，试图标新立异，凸显个性，吸引消费者的注意。但是过度强调表现形式却有可能忽略了商品的特性和消费者真实的需要，造成包装设计与商品、消费者脱离，影响包装在保护性、方便性、安全性等功能方面的发挥。例如花俏的装饰不利于识别，繁复的结构不利于使用，奇异的造型不利于陈列等，因此，食品包装形式设计要把握好形式与功能的统一，紧紧围绕商品特点和消费者的需求，更好地阐释被包装物的内涵，使消费者获适度的审美愉悦[13].装潢、结构和造型要有利于食品信息的'识别，引起消费者的食欲，方便消费者使用，保障消费者使用安全。由日本设计师荣久庵宪司于1961年设计的万字酱油瓶见图4,包装装潢简洁，通透的玻璃瓶透出酱油的色泽，造型曲线优美，上大下小，安定性能好并方便拿取，150 m L的容量适合日常使用的频次，并便于二次灌装，平角斜切的壶嘴结构在倒酱油时可避免斟出时的多余滴漏，形式和功能的完美结合使其成为包装设计史上的经典。

3.2 情感设定与受众可读性中的度

食品包装设计是一种有效的视觉传达媒介，它承载着企业所期望在消费者心中所设定品牌的形象、文化、内涵，以此从各方面来引起消费者的情3.1 形式表现与功能发挥中的度为了能够使商品在货架中脱颖而出，商家一般都非常重视包装的形式效果，有些甚至加大投入，刻意夸大包装形式，试图标新立异，凸显个性，吸引消费者的注意。但是过度强调表现形式却有可能忽略了商品的特性和消费者真实的需要，造成包装设计与商品、消费者脱离，影响包装在保护性、方便性、安全性等功能方面的发挥。例如花俏的装饰不利于识别，繁复的结构不利于使用，奇异的造型不利于陈列等，因此，食品包装形式设计要把握好形式与功能的统一，紧紧围绕商品特点和消费者的需求，更好地阐释被包装物的内涵，使消费者获适度的审美愉悦[13].装潢、结构和造型要有利于食品信息的识别，引起消费者的食欲，方便消费者使用，保障消费者使用安全。由日本设计师荣久庵宪司于1961年设计的万字酱油瓶见图4,包装装潢简洁，通透的玻璃瓶透出酱油的色泽，造型曲线优美，上大下小，安定性能好并方便拿取，150 m L的容量适合日常使用的频次，并便于二次灌装，平角斜切的壶嘴结构在倒酱油时可避免斟出时的多余滴漏，形式和功能的完美结合使其成为包装设计史上的经典。

3.2 情感设定与受众可读性中的度

食品包装设计是一种有效的视觉传达媒介，它承载着企业所期望在消费者心中所设定品牌的形象、文化、内涵，以此从各方面来引起消费者的情感共鸣，促进销售，但面对广泛的受众，情感设定将变得更具复杂性。受众因年龄、性别、经历、信仰、民族、国家、地区和所处环境等差异，会产生不一样的情感体验，因此在食品包装设计中应充分考虑情感设定与受众可读性之间的“度[14].在对食品进行包装设计时，要对消费者有一个准确定位，对产品的受众特性有一定研究，对于不同层次的受众要区别对待。如儿童食品包装的受众在文字识别上有局限，对图片与纯度较高的色彩有强烈的兴趣，在设计的过程中就应该满足他们的生理和心理特点。挪威设计师Mats Ottdal的果汁概念包装见图5,在传统利乐包装的基础上，将包装盒的折叠部分上翻，塑造成可爱动物造型，凸显了包装的趣味性，增加了商品特性的可读性，非常容易引起儿童的情感共鸣，获得儿童的青睐。

3.3 商业化与人文关怀中的度

随着经济全球化的发展，由于受以消费主义为标志的后现代文化思潮的影响，设计在一定程度上逐渐演变成引发欲望和刺激消费的商业手段。企业以市场为目标的”过度包装“、”豪华包装“一定程度上能够带来丰厚的利润，但是设计并非只是商业行为，不考虑消费者高层次的精神需求以及人与社会、人与自然的和谐发展，是不负责的设计行为。食品包装也应该具有丰富的文化内涵，让消费者感受到人文关怀。设计中在满足基本功能的基础上，通过情感化设计、通用设计等，更多地关注人的感情、尊重与自我实现等高层次的需要；在满足个人需要的同时，需考虑人与社会、环境的各种关系，通过包装设计反映正确的经济、文化与自然观，传播文化与思想，提高人的道德和素养[15-16].日本Dentsu Kyushu Inc设计机构设计的Yaoki日本清酒包装，见图6,形如一个不倒翁，设计理念源于一句古谚语，给人以永不放弃的鼓励。

4 结语

当前食品包转不仅要实现保护商品、方便使用及促进销售的功能，而且还要关注绿色生态、消费体验及人文关怀等因素，因此，影响食品包装设计的要素众多，在包装设计的过程中需要对设计中的”度“进行高度权衡，综合考虑产品、消费者、社会与环境的实际需要，对产品、品牌和消费作出科学定位，综合协调各设计要素的关系，从材料选择、工艺运用以及装潢、结构、造型设计等方面，进行适度化的设计，使形式、功能、内涵方面得到平衡，使人、包装、社会自然建立起一种和谐共生的关系。

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篇6：食品安全风险评估与监管体系分析论文

食品与人们的生活息息相关，食品的安全是保障人们身体健康和生命安全的基础。如果食品出现安全问题，将会直接对人们构成危害。所以为了能够保障食品的安全，我国构建了相应的食品安全风险评估以及监管体系，依据这两种体系来实现对食品安全的保障。然而，我国的这两种体系与西方发达国家相比在发展上还存在落后的局面，在实际的应用中也存在着一定的问题，这就需要采用合理的措施对这些问题进行解决。下面本文就主要针对我国食品安全风险评估及监管体系进行深入的研究。

1我国食品安全风险评估现状

1.1我国食品安全风险评估面临的问题

由于以往缺乏明确的制度保障，我国的食品安全风险评估还没有发挥应有的作用。主要表现在：(1)我国成立食品安全风险评估中心，作为我国食品安全风险评估领域唯一的专业技术机构，但食品安全风险评估中心由于成立时间较短，没有进行整体的规划与设计，技术保障能力不足，还未形成开展风险评估工作的实验室网络，只是完成了一些应急和常规的风险评估工作。(2)由于风险评估要利用现有的数据及资料对潜在风险的可能性进行科学评估，需要大量的数据支持，特别是风险评估中的关键环节--暴露评估，而暴露评估的关键技术是有效获得和正确分析数据。但由于各职能部门沟通不畅，食品安全风险检测信息和监管信息收集机制不健全，缺乏食品安全风险评估所需基础数据。(3)我国目前负责风险评估工作的技术人员较少，技术水平不高，无法承担我国目前大量的风险评估任务。

1.2我国食品安全监管体系存在问题

近年来，国内频发的食品安全危机对我国的食品安全监管管理现状提出了严峻的挑战与质疑，频发的食品安全事故严重威胁着我国公民的身心健康，严重地影响了我国经济的可持续发展。食品安全监管体系依然存在多头管理、职责不清的状况。虽然我国颁布的《食品安全法》对不同部门标准的监管职责进行了具体划分，但依然存在职责权限划分不清的问题。落后的食品生产方式导致单一式政府监管失灵。我国二元制经济的长期存在导致了我国食品生产方式简单、粗放。主要表现在食品生产加工的过程中，小规模企业多，生产条件简陋，生产技术水平低，安全生产意识落后。

2解决我国食品安全风险评估及监管体制中问题的策略

2.1食品安全风险评估有效的策略

我国的食品安全风险评估上还存在着很多的问题，这些问题的存在，使得我国的食品安全无法得到有效的保障。面对这些问题，就需要依据相关的手段进行解决，做好食品安全风险评估工作，使得食品能够得到安全保障。而具体的做法如下：首先，健全食品安全风险评估机制，加强法律建设，将相关的法律体系进行完善，确立评估的对象，合理的划分风险评估的范围，尽可能的遵照相应的原则来展开风险评估。同时要对食品安全风险评估中的各项内容进行有效的补充和细化，将责任切实的落实到实处，依据法律进行责任承担。其次，要充分的针对食品安全风险评估机制进行规范化处理。严格的按照食品安全的具体需求来进行风险评估机制的构建。同时，加大对风险评估机制的改进，使得风险评估更加的精细化。使得食品安全评估能够有效的对一些突发的事件进行系统化的处理。另外，就是要将食品安全风险评估机制中的各项内容进行公开，使得评估机制更加的透明化，这样有助于人们对风险评估机制的监督，使得风险评估的结果更加的公平和公正。在对食品安全进行风险评估的过程中，需要确立以食品安全为对象的责任条例，在此基础上，精确的划分各个岗位的职责，使得相关的工作人员都能够充分的明确自身的职责，积极的做好自身的工作，从而使得风险评估能够顺利的进行。

2.2食品安全监管体系方面采取的措施

就我国目前的食品安全监管体系来说，需要充分的结合时代发展的要求进行体系的完善和改进。监管体系与食品安全风险评估有着一定的关系，从这一方面来分析，如果食品安全风险评估机制得到了完善，那么监管体系也能够得到相应的完善。可以说，食品安全风险评估机制的完善是奠定监管体系完善的基础。而要想能够使得监管体系更加符合新时期发展的要求，则首先就需要将原有的`食品安全标准进行健全和改进，使得原有的食品安全标准更加的规范化和系统化，同时，要对食品安全标准等级尽可能的提升。其次，就是合理的加入一些新的食品标准条例，将食品标准尽可能的完善。之所以要这样做，就是因为社会在的不断发展的同时，食品的种类也会不断的增加，新的标准也会相应的出现。另外，食品在实际的生产过程中，也会应用到各种新的元素，针对这些元素进行安全标准的划定，并及时的将这些新的标准融合到原有的食品安全条例中，就能够针对食品进行安全保障，以减少食品安全问题的出现。针对食品安全标准要有足够的认识，要加大重视的程度，并进行大量的资金和人力投入，建构相应的安全检测部门，合理的采用相应的监测技术来对新出现的食品进行检测，并将新的安全标准及时的进行制定和融合。最后，合理的针对既定的食品安全监管体系进行转型。相关部门要针对自身所具有的监管职能进行调整，使得监管职能的发挥更加具有针对性。将原有的行政部门转变为行业协会，行业协会统一展开监管，以确保食品安全监管的科学性和专业性。另外，针对食品安全监管的相关信息要进行积极的记录，确保食品安全监管体系能够得到更为合理的应用。

通过本文的探究可以充分的了解到，我国目前的食品安全评估风险及监管体系还不够健全，其无论是在法律基础上还是在具体实施的过程中，都存在一些问题，这些问题的存在，严重影响到食品的安全检测，使得食品安全事故频发。因此，就需要相关的部门积极的采取各种有效的对策，有针对性的对食品安全风险评估及监管体系中的问题进行解决，从而使得食品的安全可以得到进一步的保障，这样才能够更好的确保人们的身体健康和生命安全。

参考文献

[1]何猛.我国食品安全风险评估及监管体系研究[D].北京：中国矿业大学，2013.

[2]张惠才.中国食品安全管理体系认证制度研究[D].天津：天津大学,2011.

[3]戚亚梅.食品安全目标及其管理应用[J].中国畜牧杂志,(06).

篇7：企业会计监管体系创新思考论文

企业会计监管体系创新思考论文

摘要：我国企业经过多年的发展，已经成为我国市场经济中的重要组成部分。但是，随着我国市场经济的不断深化和证券市场的发展，企业会计造假，违法违规现象也在不断滋生。中外证券市场的发展证明，有效的监管是其关键一环。会计监管作为公司内部、外部治理的一种制度安排，它可以有效地防止公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，有效地督促注册会计师勤勉地执业，从而最大限度地保护中小投资者的利益，维护资本市场的健康运行与发展。一套行之有效的企业会计监管体系必然对虚假会计信息的治理起到高屋建领的作用。因此，要在制度上和技术上，不断强化和完善企业的会计监管，构建一个适合中国国情的有效的会计监管体系。

关键词：企业；会计监管；创新

一、相关理论概述

1.监管的概念

近年来，“监管”一词被广泛运用于众多行业，如银行业监管、电信业监管等。又被称为是中国证券市场的监管年。但究竟什么是监管呢？到目前为止，经济学界对“监管”的诠释依然存在着不同看法。关于监管的定义，理论界的.观点各异，但有一点是相同的，即他们在讨论什么是“监管”时，都要回答由谁来进行监管、监管什么、为什么要进行监管以及怎样监管的问题。监管即监督管理，指的是独立于一个微观经济个体之外的其他经济个体从维护公众利益的角度出发，运用经济、法律等手段对该经济个体行为的监督、管理与控制。

2．会计监管的概念

会计监管是指为了治理会计信息失真，保护投资者的合法权益，保证资本市场的健康发展，政府机构、市场各方以及公司自身依据有关的法律法规，通过会计检查、督促、控制等工作过程和手段，对各类市场主体的经济活动及其结果进行监督和管理。具体包括两层含义：一是企事业单位内部人员对本单位的经济活动过程及其结果的监督管理；二是国家及地方相关管理机构、注册会计师、企业股东、大众媒体等外部利害关系人对会计工作过程及其结果的监督管理。从会计监管对象的经济性质的角度看，会计监管应包括对上市公司的监管、非上市的国有企业的会计监管、外商投资企业的会计监管以及国家行政单位的会计监管。

二、企业会计监管体系存在的问题分析

1.上市公司会计信息失真

股票市场信息披露的核心是会计信息披露。无论是上市公司的招股说明书、上市公告书、还是定期报告（年度报告、中期报告）或临时报告（重大事件公告、公司收购公告），其中披露的核心信息主要是上市公司会计信息，或者与会计信息有密切关系的上市公司的其他信息。

2.上市公司会计监管政策制定的市场外生性

我国会计监管政策一个最大问题就是政策的外生性，即会计监管政策不是在监管者与被监管者积极参与、双方充分博弈的基础上形成的，而是一定程度上政府的强制性供给。

3.社会监管不严和社会审计缺乏独立性

社会审计制度是市场经济社会查错防弊的一种有效机制。我国社会监管主体是会计职业团体，注册会计师在我国会计信息监管体系中居于重要地位，注册会计师的职能定位、独立性等问题都会影响到监管效果。为了保证会计信息披露的准确性，《证券法》规定，所有公开发行股票公司的财务报告报必须经过注册会计师审计。以注册会计师审计为核心的社会独立审计体系担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任，被誉为“经济警察”。独立性是注册会计师审计的灵魂，是其安身立命之本。而社会监管不严和社会审计缺乏独立性又是导致这种问题的另一个原因。

三、企业会计监管体系的创新

1.完善虚假会计信息监管的制裁机制

虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头，应该是治理的重点。对上市公司的治理，首先要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，建立起诚信为本、依法经营的理念。

2.加强会计监管政策制定的公众参与

首先，推行监管执法责任制和评议考核制的关键，是把行政执法责任进行层层分解，责任到岗，责任到人，行政相对人也作为对监管执法考核评议的对象，同时吸收社会公众参与执法考核评议，并将评议意见作为考核行政执法人履职情况的重要依据。其次，将监管执法责任制与监管执法公开制有机结合，公开执法主体资格、具体职责、执法依据、执法程序、执法文书等。再次，科学规范执法职能、合理设置执法单位、优化执法人员结构、提高监管执法效能。

3.建立监管者的行为控制和信誉考评机制

政府的最优事后会计监管的合适目标并不是要杜绝会计规则执行者的会计欺诈行为，而是将部分会计规则执行者的会计欺诈行为控制在一定的范围之内；最优的会计监管对于控制很看重当期收益的会计规则执行者的会计欺诈行为来说无能为力，控制这类会计欺诈行为的唯一措施在于提高会计监管的时效性；有效会计监管需要额外成本；并且有效会计监管实施的基本条件存在优先次序：首先区分不同类型的会计规则执行者，其次区分会计规则执行者所承担的他们真正能够感知的违规处罚，然后才是选择最优的监管力度。

参考文献：

[1]蔡计准.国会计监管和透明度法案对我们的启示[J].财务与会计，，（2）：24-27.

篇8：管理会计视角下预算执行措施分析论文

管理会计视角下预算执行措施分析论文

摘要:随着我国综合实力的不断提高，国家的经济建设也开始越来越要求资金管理也提高精细程度，因此在管理会计角度下如何提高我国的预算执行成为了重要的研究话题。本文从预算执行中存在的问题出发，简要分析了管理会计视角下提高预算管理的策略和加强预算执行的措施，希望对我国行政事业单位的预算管理起到积极作用。

关键词:管理会计；预算执行；预算管理；存在的问题；提高策略

预算执行的目标分为预算执行进度和预算执行效果两部分，只有综合考虑，才能彰显出预算执行的整体效果。预算资金的使用是为了控制资金的流动和保障其使用安全，因此财务管理人员在做预算管理时既要抓预算执行的进度，更好确保预算执行的效果，尽可能地降低不必要的损失，减少资金的灰色流出，节约资金，达到利润最大化。

一、预算执行中存在的问题

(一)缺乏科学的预算编制

缺乏科学的预算编制是预算执行中存在的最主要问题。我国的预算编制大多采用定额的计算方法，这种方法中对于物品单价的计算一般都是五年才进行一次更换，这在物价飞速上涨的今天就显得有点对襟见拙，不能够适应市场的'变化，使得预算失去了本来的意义。再加上我国当前的预算编制过程没有科学、合理的依据，很难全面、系统地统计所有的预算项目，难免造成缺项、重项的想象，造成预算资金过多或过少的问题。

(二)预算节点不明确

预算节点不明确也是预算执行中存在的问题之一。我国财务管理部分对于资金的管理局限于传统会计的角度，没有采用管理会计的视角去看待问题，只注重了资金的使用进度，而忽略了资金的使用效果，对预算执行造成了阻碍，同时预算节点也不甚明确，难以检查节点状态下预算执行的进度和效果是否良好，这也致使预算执行管理的难度进一步加剧。

(三)预算追加频繁且缺乏预期

预算执行中存在的问题还有预算追加频繁且缺乏预期。预算一般都是在会计年度初制定，会计年度末检验会计年度内执行效果的，对于最初制定时没有包含的资金很难做出最终的使用效果评估，而在追加任务繁多的情况下，就跟容易造成预算追加频繁的现象，严重影响了预算的准确性。更甚至一些预算部门追加的预算比原本的预算还要多，在资金没有预期准备的情况下，很容易造成资金赤字的现象。

二、管理会计视角下提高预算管理的策略

(一)合理设置财务管理岗位

合理设置财务管理岗位是管理会计视角下提高预算管理的首要策略。实现利益的最大化离不开合理的岗位配置，在财务管理部门，不仅要配置专门的预算编制人员，还有同时具有市场调研、预算跟进、预算审核等多种职能的人员，可以根据实际情况一人多职，但一定要使预算的编制符合实际，对预算执行的进度和效果都能够达到有效的管理和控制。

(二)完善预算编制方法

完善预算编制方法也是管理会计视角下提高预算管理的策略之一。对于物品的预算编制，不仅要有合理的使用数量，更要有当前市场价下同种功能设备的性能比较和价格比较，综合选定合理的设备，不能一味地追求利润。同时需要在充足的市场调研下，合理地设置膨胀资金，以应对货币价值变化带来的影响，更要及时对预算的执行进行核算和确认等等。

(三)改进预算执行制度

管理会计视角下提高预算执行的策略还有改进预算执行制度。传统方式下对于预算执行的确认一般来源于资金的使用、项目的进度和活动的开展，还对于资金的具体走向和使用效率不甚关心，这也造成了一些资金滥用、乱用的现象频繁发生，因此需要改进预算执行制度，将预算执行分解成一个个细小的目标，再去去控制和抓紧预算执行的效果，就能达到更好的效果。

三、管理会计视角下加强预算执行的措施

(一)加强对市场的调研，让预算更贴合实际

加强对市场的调研、让预算更贴合实际是管理会计视角下加强预算执行的首要措施。预算执行难以达到预期效果主要是因为预算不具有市场贴合性，失去了实际的意义，因此在加强预算执行时需要加强对市场的调研工作，掌握市场上经济变动风向和价值变化的趋势，以及市场对于活动、项目的需求，使得我们所设想的活动或者项目能够满足市场发展的需要的同时，预算中包含的物品价值也能够更贴合市场的实际情况，实现预算的真正作用。

(二)将预算分解成小目标，明确预算管理责任人

将预算分解成小目标、明确预算管理责任人也是管理会计视角下提高预算执行的措施之一。传统的预算管理一般按部门进行，预算执行情况的奖惩也是针对部门整体，这种政策无疑造就了某些人投机取巧、浑水摸鱼的思想，总想着自己超过预算可以从别的项目上省回来，总体上不会差太多，但这种现象严重造成了资金的浪费，因此在加强预算执行的情况下，需要将预算分解成小目标，做到预算管理责任到人的制度，打破浑水摸鱼的想法，才能更好地控制资金的流动，达到资金效用最大化。

(三)做好资金分类追踪，及时对预算更新辅导

管理会计视角下提高预算执行的措施还有做好资金分类追踪、及时对预算更新辅导。对于预算资金的分配财务管理人员要做好分类，去办公预算、活动预算、项目预算、紧急预算等等，并要对这些资金的使用做好追踪记录，跟进每一笔资金的实际使用状况，同时也要对资金执行过程中遇到的问题辅助解决，尽可能地提高预算执行的进度和效果。

四、结束语

综上所述，我国当前预算执行中还存在写缺乏科学的预算编制、预算节点不明确、预算追加频繁且缺乏预期等问题，严重影响了预算执行的效果，要想提高预算执行的力度，就要从提高预算管理和预算执行两方面分别抓起，在财务管理上合理设置财务管理岗位、完善预算编制方法、改进预算执行制度尽可能地使预算符合现实要求，同时也要从加强对市场的调研、让预算更贴合实际，将预算分解成小目标、明确预算管理责任人，做好资金分类追踪、及时对预算更新辅导等方面减少预算执行的阻碍，使预算的设置和执行更能够符合实际的发展需求。

参考文献：

[1]赵江红,葛峰.关于管理会计视角下提高预算执行的策略研究[J].高级财会,

[2]卢党红,姜宏先.基于管理会计视角下提高预算执行的对策分析[J].财经咨询,

[3]付一鸣,管鑫博.浅谈管理会计视角下如何提高预算管理和执行的有效性[J].上海财经大学学报,2015

篇9：基于产权论视角的分析会计毕业论文

基于产权论视角的分析会计毕业论文

摘要: 会计与产权之间历来存在着密切联系, 本文从会计的产权出发, 引入产权的基本原理, 从产权论的视角重新审视会计准则的性质。认为会计准则是有助于降低交易费用、提高产权效率和有助于规范会计信息披露的产权制度, 并对其进行了具体分析。

关键词: 会计准则性质产权理论交易费用

产权论的起源与产生, 是用产权的观点和产权思想来揭示某些经济现象, 阐释1些社会经济问题, 且具有1定的说服力。许多会计理论研究者基于这1角度出发, 遂将产权理论引入了会计学问题的研究, 在拓展视野的同时, 也使得会计理论的研究方法和研究成果更加丰富。近年来的会计理论问题研究中, 许多学者针对会计目标、会计假设、会计政策等诸多会计问题, 从产权论的视角进行分析, 提出了1些全新的观点, 极大地推动了会计理论研究的发展。本文也拟从产权的视角来重新审视会计准则的性质问题。

1、产权理论的起源及发展背景

马克思主义经济学认为, 产权的产生是以资源的稀缺性为基本前提的, 当资源的稀缺性达到1定程度时, 人们为了合理地配置资源, 以满足其经济利益的最大化, 需要通过建立产权制度来界定人们在利用稀缺资源中的权利关系。因此, 产权不是与生俱来的,而是人类社会发展到1定历史阶段的产物。从经济学角度看, 所谓产权( Property Rights) 是指拥有财产主体的1种行为性权利, 包括归属权、占有权、支配权和使用权( 黄少安, 2004) 。这些行为性权利规定了人们在生产和交换中使用财产时, 必须遵守的社会经济法律规范。因而, 产权实质上是产权主体( 包括公有主体和私有主体) 之间围绕或通过财产客体而形成或建立的1种经济权力关系。

产权范畴的复杂多样性, 使其备受各界人士的广泛关注。尤其是当今社会, 人们对产权的认识又有了极大的拓展, 从而使产权理论无论从广度还是深度上都有了新的突破, 形成了系统而严密的理论体系。现代产权理论的产生和发展与交易费用理论是分不开的。交易费用( Transaction costs) 是现代产权经济学的基本的、核心的范畴, 交易费用理论是整个现代产权理论的基础, 贯穿或隐匿于整个产权理论发展的始末。其由著名经济学家科斯于1937 年和1960年的两篇著作―――《企业的性质》和《社会成本问题》中提出, 科斯通过引入交易费用这1概念, 成功地把产权和制度因素重新纳入经济学的分析框架中, 从而推动了现代产权经济学和产权理论的发展, 后人又对其进行了相应的补充和完善。该理论的基本思想是:市场机制的运行是有成本的, 人与人之间的1切交易也都是有成本的, 它所要研究的就是如何通过界定和调整产权规则、降低交易费用, 从而提高资源配置的效率。因此, 交易费用理论是分析和评价产权制度优劣以及在其影响下资源配置效率高低的基本依据。由于产权经济学家们的努力, 现代产权理论在解释个人的激励行为、企业与市场的替代、企业制度变迁、经济发展等许多重大问题上均发挥了重要的作用, 不仅使其成为现代经济学的重要学科, 而且对于经济学和管理学等诸多相关学科的发展均产生了广泛而深远的影响。

2、会计的产权性分析

现代产权理论认为, 经济学本质上是对稀缺资源产权问题的研究。因此, 经济学的1切问题都是可以在产权理论框架中来分析的。会计学作为经济学中的重要分支, 以其货币计量、综合性、真实性等特征对社会资源的流动、分配和配置有着不可替代的优势。可见, 会计学本身也是在资源稀缺的前提下产生和发展起来的, 这种关系决定了产权与会计之间1定有着密切的联系, 并且许多联系非常重要。

会计的产权性缘起于产权理论的发展。产权理论中孕育着诸多会计思想, 如费用、成本、收益、资产等; 同时会计理论研究和实际问题的解决也需要产权理论的指导, 如企业产权界定及转让中的会计问题、企业内部法人治理结构的权利设置、会计信息在不同产权制度下的披露等( 田昆儒, 2000) 。产权理论下的会计推论与启示给会计学研究提供了新的思路与方法, 产权理论及发展对会计的影响至少体现在以下两个方面: 1方面是利用产权理论可对会计理论和会计现象作出更合理、更科学的解释; 另1方面是现实的产权变动为会计提出了新的问题, 需要人们去解决, 很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明。诸多产权理论中蕴含着会计思想, 会计与产权的影响是相互而直接的。从马克思的《政治经济学批判导言》和科斯的《企业的性质》都不难看出: 任何1个时期的会计都是建立在1定的产权关系的基础上; 任何1种类型的会计都要维护特定的产权制度。会计对产权的贡献是与身俱来的, 并1直成为产权思想的忠实追随。会计产生、发展和变更的根本使命是体现产权结构、反映产权关系、维护产权意志( 伍中信,1998) 。作为规范企业会计核算的会计准则, 其产生的环境也无不充满了产权主体的影子, 会计准则本身就是借助于对会计行为的规范和约束, 来实现对产权的保护。这正如R.Watts and J.Zimmerman( 1983) 所讲的: 会计准则是产权结构变化的产物, 是为了监督企业契约的签定和执行而产生的。

3、会计准则性质的产权性分析

虽然国内外学者对会计准则性质的研究成果很丰富, 但迄今尚未能真正达成共识, 笔者谨从产权论的视角对会计准则的性质做如下分析。

( 1) 基于降低交易费用的产权论视角会计准则是1种有助于降低交易费用、提高产权效率的产权制度。

产权理论认为,产权是1种社会工具,其重要性就在于事实上它能帮助1个人形成其与他人交易的合理预期,在市场上所进行的交易都会在缔约各方之间产生产权的全部或部分转让, 这些转让可以通过许多不同的合约安排来进行。只要产权是排他的和可转让的, 不同的合约安排就意味着不同的资源配置, 产权制度的不同安排, 将会直接影响交易费用的大小。科斯定理指出: 在交易为0时, 产权作任何安排都可以; 但在交易费用为正时, 产权对资源配置的效率就起着至关重要的作用。将资源配置到效益较好、技术先进的环节,需要通过产权的内在化来解决。会计活动的根本目的是为1切对企业拥有各种形式产权个人和组织降低交易费用服务, 增加其收益。会计准则是会计行为的外在约束, 可以用来保护企业产权。从这种意义上讲, 会计准则属于产权制度范畴, 行使着配置社会经济资源的职能。

会计信息作为1种特殊的商品, 由于其稀缺性的特点, 所以在其在生成传递和使用的过程中不可避免地存在着交易双方及复杂的交易关系, 交易双方可能的利益冲突导致了高额的交易费用( 杜兴强, 1998) 。而由于市场上会计信息的不对称性, 使得信息市场低经济效率, 增加了这种交易费用。为此, 客观上要求必需建立能够提高产权效率、实现交易费用最低、利益最大化的产权制度, 而会计准则就是这样1种产权制度。因为, 提高产权效率、降低交易费用是制定会计准则的`基本要求。会计准则的制定与实施节约了人们进行会计信息交流活动的费用, 减少了会计信息环境的不确定性及因选择披露方式不同所形成的机会主义行为, 使得不同的信息使用者对同1经济事项可以形成1个合理可靠的预期, 为人们运用会计信息提供了有保障的制度框架。同时, 政府参与制订的会计准则又具有强制性, 在实施中必然会减少交易费用的发生, 这是由于政府借助于其本身的权威性, 可以较容易地解决各种利益争端。因此, 会计准则可以节约交易费用, 增进社会福利。

提高产权效率是制定会计准则的1个基本要求, 著名会计学家郭道扬教授( 2002) 认为, 维护与保护市场经济下的所有者权益问题是会计法律制度建立的出发点, 也是作为它的基本体系最终得以构建起来的落脚点。笔者认为, 其理由在于这是提高产权效率、降低交易费用的要求所致。因为在资源稀缺的世界里, 产权不仅需要界定每个人对稀缺资源的所有权、支配权和使用权等诸种权利,而且还要界定人们利用资源的效率, 从而界定人们做出贡献的份额。换言之, 只有产权的权责利界定是对称和清晰的, 每个主体才有可能产生具有产权效率的逐利行为, 从而导致所谓“无形之手”的资源配置效率之结果。所以, 市场经济的产权效率原则, 要求所有者的权益必须得到充分的维护和保护。从这个角度来理解, 笔者认为, 只有具有产权效率的会计准则才有存在的价值和生命力。如果没有为社会所认可的会计准则, 没有值得社会信赖的注册会计师外部审计制度, 对上市公司来讲, 要想在资本市场上筹集1定量资本, 其成本将是10分高昂的。如果每个企业都按照统1的、公认的会计准则来提供财务信息, 投资者根据1致的标准来判断其投资收益, 那么真实和相关的会计信息就能优化社会经济资源的配置, 保护投资者利益。当交易费用降到最低时, 也就是产权内在化的成本低到可以不考虑时, 就能实现社会经济资源的自由流动, 那时市场机制会自动使资源配置达到“帕累托最优”( Pareto optimum) ,即资源配置已经达到这样1种状态―――无论怎样改变资源配置, 如果不使其他人( 哪怕是1个人) 的效用水平下降, 就不可能使任何别人( 哪怕是1个人) 的效用水平有所提高。

( 2) 基于信息披露的产权论视角会计准则是1种有助于规范会计信息披露的产权制度。

从产权理论来分析, 市场的交换表面上表现为物品或劳务的交换, 其实质是各种权利的交换, 而要使权利交换能够顺利实现, 会计方面的信息不可缺少。因为, 企业的经营是建立在产权基础之上的。无论企业的投资者还是债权人、经营者等, 都是在尊重产权的基础上所形成的契约关系, 这种在产权基础上订立的契约关系, 必然要求相应的会计信息披露。产权的基本特征为收益性, 在现代企业中, 产权所有者将依据企业所提供的会计信息获取产权收益。产权所有者拥有对会计信息的产权, 会计信息具有经济价值, 通过会计信息传递的信号, 投资者可据此决策以获得收入。那么, 会计信息的披露是不是越多或是越充分越好, 从决策有用观的角度来讲当然如此。但从产权理论角度来看, 会计信息的充分披露虽然有助于信息使用者做出正确及时的决策, 从而最终实现社会资源的优化配置, 由于会计信息的生成是需要成本的, 而且在产权制度客观存在的现实社会中, 会计还要维护特定的产权主体利益, 因此, 会计信息的披露并不是没有禁区和边界的。在现代企业错综复杂的委托代理关系中, 由于主体双方存在着利益非均衡性、信息非对称性和风险性, 决定了委托代理双方对会计准则的不同态度。依据产权理论, 产权制度下的会计信息质量,特别是公共财务会计信息是要靠政府管制来实现的, 很多股东对于会计信息披露的积极性并不像人们所想象的那样高涨( 田昆儒, 2000 ) 。首先, 在充满竞争的市场经济条件下, 对外公布的会计信息成为了公共物品( Public Goods ), 任何个人和组织都可以使用, 这容易导致“搭便车”( Free riding )行为, 即1个投资者对会计信息的使用并不减少另外的投资者对会计信息使用的效用, 额外的投资者可免费使用会计信息, 导致企业不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本。其次, 由于信息不对称、契约不完备等市场不完全性的存在, 企业各利益主体之间的利益往往不1致,更多的时候还表现为相互之间的利益冲突, 从而对会计信息披露产生不利的影响。因此, 会计信息提供者出于对自身利益的考虑, 更愿意选择少量披露、不披露, 甚至隐瞒真实会计信息, 从而损害公众利益。从信息使用者的角度分析, 由于各自的利益目标不同, 有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息, 而有些则不然, 由于受到各种利益驱动, 出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等需要, 当会计信息对他们不利时可能并不需要真实的会计信息。在惩罚责任制度不明确的情况下, 作为中介机构的注册会计师也会从私人利益角度从事审计工作, 难以保证独立、客观、公正地对企业的财务会计报告实施审计。

会计信息披露是维护企业产权主体利益、反映产权结构和产权关系的重要渠道, 只要产权制度存在, 企业进行会计信息披露的责任就不会被免除, 会计信息披露就成为必然。为了保护自己的产权利益, 现实的和潜在的投资者与债权人、客户、供应商、雇员以及社会大众等各个产权主体, 势必会对企业的会计信息披露有较高的要求。为了解决市场经济条件下各个产权主体之间的信息不对称, 维护市场正常的经济秩序, 同时也为了直接或间接地控制公共物品的管理权, 以确保自己的权利不丢失( 刘峰, 1996 ) 。用1个机构建立1套保护产权和社会发展的大规模会计准则系统比建立许多小规模的私人契约系统、用政府的强权更能带来规模经济效益( 林钟高, 2001) 。引用现代产权经济学家所称的“霍布斯规范定理”: 政府通过建立通用会计准则结构, 使私人协议难以达成所造成的损失最小。会计准则作为1种约束会计信息生成的行为规范, 由于其始终作为约束、保护产权主体会计行为的规则而存在, 因而其效用就每个产权主体来讲都是相同的, 即使自己的会计管理交易行为受到保护、认可和约束。会计准则所生成的会计信息, 也具有公共物品的性质, 这正是会计准则的特殊之处。单个产权主体对它效用的价值取向尽管有时很难达到1致, 但每个主体都将接受它也受到等量的约束, 都起到规范会计信息的作用, 并以此来实现维护产权各方利益关系的功能。

4、结语

综上所述, 会计准则的基本目的是为了提高会计核算和财务报告的统1性、真实性和可比性, 起到规范化的作用, 其实质是对企业日常会计活动的各类事项所作出的具体规定。基于产权论视角对会计准则的性质分析, 人们不难看出, 会计准则属于产权制度的范畴, 它是产权制度的1种, 或是特定社会产权制度的某1组成部分, 其有助于提高产权效率、降低交易费用和规范会计信息披露。会计准则的这1特质给于人们的启示是: 其制定过程1定要扩大参与者的范围, 广泛听取不同意见来降低因产权各方力量不均衡所招致的负面影响, 尽量保护各产权主体的利益, 最大限度地减少会计准则产权的不清晰性并提高其公正性和透明度, 只有这样才能赢取产权利益相关者各方的最终认可。由此可见, 会计系统的复杂性, 客观上决定了人们对会计的认识是不断深入的过程, 对会计的研究也应从多角度去进行。随着经济全球化时代的到来, 日趋成熟的产权理论及其研究成果对社会科学各个方面的研究都产生了深远的影响。而将产权理论引入会计问题的研究, 从产权的视角对会计的许多相关问题进行论证、思考和分析, 并试图通过这种分析来解释会计现象, 解决会计问题, 指导会计实践的过程, 在开阔人们的研究思路和丰富我们的研究方法的同时, 也使得会计理论的研究成果更加具有说服力。

参考文献:

[ 1] 杜兴强:《会计信息的产权问题研究》,《会计研究》1998 年第7 期

[ 2] 郭道扬:《论两大法系的会计法律制度》,《会计研究》2002 年第8 期

[ 3] 黄少安著:《产权经济学导论》, 经济科学出版社2004 年版

[ 4] 刘峰:《会计准则研究》, 东北财经大学出版社1996 年版

[ 5] 林钟高、赵宏:《会计准则经济论纲》, 立信会计出版社2001 年版

[ 6] 伍中信:《产权与会计》, 立信会计出版社1998 年版

[ 7] 罗纳德・科斯:《企业、市场与法律》( 中译本) , 上海3联书店1990 年版

[ 8] 《马克思恩格斯全集》( 第46 卷上) ,《政治经济学批判导言》, 人民出版社1979 年版。

[ 9] 田昆儒:《企业产权会计论》, 经济科学出版社2000 年版

[ 10] R.Watts and J.Zimmerman. “Agency Problems, Auditing and the Theory of Firm:Some Evidence”. Journal of Law and Economics,1983.

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