中级考试会计科目考前培训基础班讲义7

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篇1：中级考试会计科目考前培训基础班讲义7

p31【例2-5】

【答疑编号024：针对该题提问】

某企业从开始计提坏账准备。20末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2000年末应计提的坏账准备为：

坏账准备提取额=1200000×5‰=6000（元）。

账务处理如下：

借：管理费用 6000

贷：坏账准备 6000

11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：

借：坏账准备 1600

贷：应收账款 1600

月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200（元）。

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

6000-1600=4400（元）

年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800（元）。账务处理如下：

借：管理费用 2800

贷：坏账准备 2800

5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下：

借：应收账款 1600

贷：坏账准备 1600

借：银行存款 1600

贷：应收账款 1600

2012月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000（元）。

至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+1600=8800（元）

年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800（元）。账务处理如下：

借：坏账准备 3800

贷：管理费用 3800

【例题6】某公司成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。20末应收账款余额750万元；2月确认坏账损失15万元，月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，年末应收账款余额600万元，该企业2006年末提取坏账准备的金额是（ ）万元。

a.9

b.15

c.12

d.3

【答疑编号0220005：针对该题提问】

【答案】a

【解析】2006年末“坏账准备”科目的余额=600×2%-（750×2%-15+3）=9（万元）。

（二）账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。

p30 【例2-4】

【答疑编号0220006：针对该题提问】

某企业12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。

表2-1 单位：元

应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额

1年以内        60000       5           3000

1-2年（含1年） 40000       10          4000

2-3年（含2年） 30000       30          9000

3-4年（含3年） 10000      100          10000

合计          140000                   26000

如表2－1所示，该企业2012月31日估计的坏账损失为26000元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为26000元。

假设在年12月31日估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：

借：管理费用 2000

贷：坏账准备 2000

再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：

借：坏账准备 3000

贷：管理费用 3000

篇2：会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义7

第六章 无形资产及其他资产

本章应掌握的内容

本章年试题的分数为1分，题目的类型为判断题，考核的内容是土地使用权的核算。

（1）掌握无形资产初始计量的核算

（2）掌握无形资产后续支出的核算

（3）掌握无形资产摊销的核算

（4）掌握无形资产期末计量的核算

（5）掌握无形资产报废和处置的核算

第一节 无形资产

一、无形资产的确认 p153

二、无形资产的初始计量

企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：

（一） 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

p157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付3800000元，并于当日开始建造厂房等工程。甲股份有限公司的账务处理如下：



（1）支付转让价款

借：无形资产--土地使用权 3800000

贷：银行存款 3800000

（2）转入开发

借：在建工程 3800000

贷：无形资产--土地使用权 3800000

【例题1】房地产开发企业购入的土地使用权，应按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）



【答案】×

【例题2】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ）（2005年考题）



【答案】×

（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

p158【例6-3】甲股份有限公司的注册资本为1000000元。6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为420000元，双方经协商确认的价值为440000元，占甲股份有限公司注册资本的20%。假定甲股份有限公司不是首次发行股票而接受乙公司投入无形资产，不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：

借：无形资产 440000

贷：股本--乙公司 200000

资本公积--股本溢价 240000

【例题3】甲股份有限公司首次发行股票，一投资者以专利权投资，该专利权的账面余额为105万元，账面价值为100万元，投资各方确认的价值为90万元，评估价值为85万元，该项专利权的入账价值为（ ）万元。

a.85

b.90

c.100

d.105

【答案】c

篇3：中级考试会计科目考前培训基础班讲义57

第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正

本章应掌握的内容

会计政策及其变更

会计估计及其变更

会计差错更正

本章试题的分数为4分，题目的类型涉及多项选择题和判断题。考核的内容有：采用未来适用法进行会计处理的业务，会计政策变更和会计估计变更的概念。

（1）掌握会计政策变更的条件

（2）掌握会计政策变更的核算

（3）掌握会计估计变更的核算

（4）掌握会计差错更正的核算

第一节 会计政策及其变更

一、会计政策及其变更概念

（一）会计政策的概念 p352

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

（二）会计政策变更的概念 p356

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

二、会计政策变更的条件 p356

会计政策变更并不意味着以前会计期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

在下述两种情形下企业可以变更会计政策： 来源：

（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：

（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。

（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

需要注意的是：

（1）在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备（按国家统一规定的提取比例）改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。

（2）企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。

（3）固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

【例题1】下列属于会计政策变更的事项有（ ）。

a.企业于当年购入股票并采用权益法核算

b.长期股权投资按新制度规定由成本法核算改为权益法核算

c.因持续通货膨胀将存货发出的核算由先进先出法改为后进先出法

d.将存货期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法



【答案】bcd

篇4：中级考试会计科目考前培训基础班讲义47

第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量

一、让渡资产使用权收入确认的原则 p271

让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。

利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（2）收入的金额能够可靠地计量。

二、让渡资产使用权收入的计量

（一）利息收入的账务处理 p272

利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。

p272【例11-19】

某银行（金融企业）于10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。

【答疑编号1140001：针对该题提问】

该银行的账务处理如下：

（1）1910月1日贷出款项时

借：中长期贷款 1000000

贷：活期存款 1000000

（2）每季末确认利息收入（一年4次）

应确认的利息收入=1000000×6%/12×3=15000（元）

借：应收利息 15000

贷：利息收入 15000

（3）10月1日到期收回贷款时

借：活期存款 1060000

贷：中长期贷款 1000000

应收利息 60000

（二）使用费收入的账务处理 p272

使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

p273【例11-20】a企业向b企业转让其商品的商标使用权，合同规定b企业每年年末按年销售收入的10%支付a企业使用费，使用期。假定第一年b企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。

【答疑编号1140002：针对该题提问】

a企业的账务处理如下：

（1）第一年年末确认使用费收入

应确认使用费收入=1000000×10%=100000（元）

借：银行存款100000

贷：其他业务收入 100000

（2）第二年年末确认使用费收入

应确认使用费收入=1500000×10%=150000（元）

借：银行存款150000

贷：其他业务收入 150000

【例题12】下列各项中，符合《企业会计准则-收入》所指“收入”的有（ ）。

a.处置固定资产取得的价款

b.出租固定资产取得的租金

c.广告公司取得的广告制作费

d.转让商标权取得的价款

【答疑编号1140003：针对该题提问】

【答案】bcd

【例题13】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。

a.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

b.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

c.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

d.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

【答疑编号1140004：针对该题提问】

【答案】a

【例题14】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

要求：编制甲公司12月份发生的下述经济业务的会计分录。

（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【答疑编号1140005：针对该题提问】

（1）12月1日，对a公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交a公司，a公司已承诺付款。为及时收回货款，给予a公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到a公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

借：应收账款 117

贷：主营业务收入100

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本85

贷：库存商品 85

借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

（2）12月2日，收到b公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了b公司提出的折让要求。当日，收到b公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

借：主营业务收入10

应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7

贷：银行存款 11.7

（3）12月4日，与c公司签订协议，向c公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。

借：银行存款 117

贷：库存商品78

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

待转库存商品差价 22

篇5：中级考试会计科目考前培训基础班讲义17

在会计实务中，与追加投资相关的股权投资差额的处理如下：

（1）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额

应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。

【例题14】黄山公司1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为200万元，1月1日黄山公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销。

【答疑编号0440002：针对该题提问】

黄山公司20股权投资差额摊销

=200÷10+90÷10=29（万元）

借：投资收益 29

贷：长期股权投资--甲公司（股权投资差额） 29

若黄山公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额，则

黄山公司年股权投资差额摊销

=（200-200÷10+90）÷9=30（万元）

借：投资收益 30

贷：长期股权投资--甲公司（股权投资差额） 30

（2）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额

追加投资时：

借：长期股权投资--××公司（投资成本）

贷：银行存款等（追加投资成本）

借：长期股权投资--××公司（投资成本）

（追加投资产生的差额）

贷：长期股权投资--××公司（股权投资差额）

资本公积--股权投资准备

【例题15】黄山公司1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为100万元，201月1日黄山公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份，实际支付价款490万元，年1月1日乙公司所有者权益为万元。假定股权投资差额按10年摊销。

【答疑编号0440003：针对该题提问】

2004年1月1日股权投资差额借方余额

=100-100÷10=90（万元）

借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 490

贷：银行存款 490

借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 110

贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 90

资本公积-－股权投资准备 20

若黄山公司追加投资时支付价款555万元，黄山公司账务处理如下：

2004年1月1日追加投资时：

借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 555

贷：银行存款 555

借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 45

贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 45

2004年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元）

借：投资收益 5

贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 5

（3）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额

追加投资时：

借：长期股权投资--××公司（投资成本）

贷：银行存款等（追加投资成本）

借：资本公积--股权投资准备

长期股权投资--××公司（股权投资差额）

贷：长期股权投资--××公司（投资成本）

（追加投资产生的差额）

篇6：中级考试会计科目考前培训基础班讲义37

二、接受非现金资产捐赠准备

是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

三、股权投资准备

是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

p224 【例9-1】

盛世公司于1月1日向乐华公司投资800万元，拥有该公司注册资本的80%。12月31日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于盛世公司拥有乐华公司80%的股份，按权益法核算，盛世公司将相应增加资本公积80万元。12月31日，盛世公司将其对乐华公司的投资作价1200万元转让。

【答疑编号0910004：针对该题提问】

根据上述资料，盛世公司应作如下与资本公积有关的账务处理：

（1）1912月31日：

借：长期股权投资--乐华公司（股权投资准备）800000

贷：资本公积--股权投资准备 800000

（2）月31日：

借：资本公积--股权投资准备 800000

贷：资本公积--其他资本公积 800000

【例题4】甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。

a.187

b.200.40

c.207

d.204

【答疑编号0910005：针对该题提问】

【答案】c

【解析】“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（万元）。

四、拨款转入

是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。

【例题5】a公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出300万元‚形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元‚ 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产‚ 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（ ）万元。

a.360

b.400

c.500

d.300

【答疑编号0910006：针对该题提问】

【答案】a

篇7：会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义17

第十六章 财务会计报告

本章应掌握的内容

资产负债表

利润表

现金流量表

合并会计报表

会计报表附表

会计报表附注

本章应掌握的内容

本章试题的分数为5分，题目类型涉及单项选择题和多项选择题。考核的内容有：合并会计报表的合并范围、筹资活动产生的现金流量、关联方交易的披露。

（1）掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、格式和编制方法；

（2）掌握合并会计报表的合并范围；

（3）掌握关联方关系及其交易应披露的内容。

第一节 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表

是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

二、资产负债表的编制方法

（1）根据总账科目余额直接填列；

（2）根据总账科目余额计算填列；

（3）根据明细科目余额计算填列；

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；

（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。

应注意：

（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额；

（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。

1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：

（1）应收账款所属明细账借方余额合计；

（2）预收账款所属明细账借方余额合计；

（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。

2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：

（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；

（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。

3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：

（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；

（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。

4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：

（1）应付账款所属明细账借方余额合计；

（2）预付账款所属明细账借方余额合计。

5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。

如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。

p414【例16-1】

某股份有限公司年12月31日的资产负债表（年初数略）及年12月31日的科目余额表分别见表16-1和表16-2。

根据上述资料，编制该公司2000年12月31日的资产负债表，见表16-3。

 表16-1 资产负债表 会企01表

编制单位：某股份有限公司 1999年12月31日 单位：元

资产行次金额负债和股东权益行次金额流动资产：

货币资金

短期投资

应收票据

应收股利

应收利息

应收账款

其他应收款

预付账款

存货

待摊费用

一年内到期的长期债权投资

流动资产合计

长期投资：

长期股权投资

长期债权投资

长期投资合计

固定资产：

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

减：固定资产减值准备

固定资产净额

工程物资

在建工程

固定资产清理

固定资产合计

无形资产及其他资产：

无形资产

长期待摊费用

其他长期资产

无形资产及其他资产合计

递延税项：

递增延税款借项

资产总计

1

2

3

4

5

6

7

8

10

11

21

31

32

34

38

39

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

53

60

67

1406300

15000

246000

0

0

299100

5000

100000

2580000

100000

0

4751400

250000

250000

1500000

400000

1100000

0

1100000

0

1500000

2600000

600000

0

200000

800000

8401400流动负债：

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付工资

应付福利费

应付股利

应交税金

其他应交款

其他应付款

预提费用

预计负债

一年内到期的长期负债

其他流动负债

流动负债合计

长期负债：

长期借款

应付债券

长期应付款

专项应付款

其他长期负债

长期负债合计

递延税项：

递延税款贷项

负债合计

股东权益：

股本

减：已归还投资

股本净额

资本公积

盈余公积

其中：法定公益金

未分配利润

股东权益合计

负债和股东权益总计

68

69

70

71

72

73

74

75

80

81

82

83

86

90

100

101

102

103

106

108

110

111

114

115

116

117

118

119

120

121

122

135

300000

200000

953800

0

100000

10000

0

30000

6600

50000

1000

0

1000000

0

2651400

600000

0

0

0

600000

0

3251400

5000000

0

5000000

0

100000

0

50000

5150000

8401400 注：“应收账款”科目的余额为30000000元；“坏账准备”科目的余额为900元。

篇8：中级考试会计科目考前培训基础班讲义65

【例题1】11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（ ）。

a.调增1000000元

b.调减4000000元

c.调增5000000元

d.调减5000000元

【答疑编号1520004：针对该题提问】

【答案】b

4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错

p402 【例15-4】

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。4月20日，甲公司的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司度所得税汇算清缴完成于4月30日。甲公司20实现的净利润尚未分配。

【答疑编号1520005：针对该题提问】

甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

（1）1月20日，甲公司发现在12月31日计算a库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。

年12月31日，甲公司误将a库存产品的可变现净值预计为1200万元。

调整分录：

借：以前年度损益调整 200

贷：存货跌价准备 200

（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。来源：

该事项属于非调整事项，不需要进行调整。

（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。

企业现金流量不足的情况于已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。

调整分录：

借：以前年度损益调整[200×80%－（200×40%）]80

贷：坏账准备 80

（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

调整分录：来源：

借：以前年度损益调整 120

贷：其他应付款120

借：预计负债 100

贷：其他应付款100

（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

借：以前年度损益调整 400

库存商品 400

应交税金――应交增值税（销项税额）136

贷：应付账款

（或：预收账款；或：其他应付款） 936

或分开进行处理：

借：以前年度损益调整 800

应交税金--应交增值税（销项税额） 136

贷：应付账款 936

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整 400

将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。

借：利润分配--未分配利润 800

贷：以前年度损益调整 800

篇9：中级考试会计科目考前培训基础班讲义63

（二）调整事项处理举例 p387

会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：

（三）典型的调整事项

1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。 p388

需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。

p388【例15-1】

甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元 （假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的2003年度会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。来源：

【答疑编号1510002：针对该题提问】

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）

借：以前年度损益调整 31900

贷：坏账准备 31900

（2）调整应交所得税

该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司2003年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 31900

贷：以前年度损益调整31900

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 4785

贷：利润分配--未分配利润 4785（31900×15%）

关于所得税的会计处理，补充如下：

若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。

借：递延税款 （31900×33%） 10527

贷：以前年度损益调整 10527

2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回

（1）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前的会计处理。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整”（调整主营业务收入或其他业务收入）科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整主营业务成本或其他业务支出）科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整相关的税金及附加）科目；如涉及调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”（调整所得税费用）科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。来源：

（2）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理。

①对于报告年度所得税费用的计量，应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定。

企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。即报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。来源：

②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。

p395【例15-2】

乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。

中级考试会计科目考前培训基础班讲义20

中级考试会计科目考前培训基础班讲义47

会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义18

会计中级考试考前培训基础班讲义12

会计中级考试考前培训基础班讲义3

中级考试会计科目考前培训基础班讲义7.doc

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