浅析我国个人所得税税制改革

时间：2024年10月23日

来源：chunghee

编辑：本站小编

下面是小编为大家收集的浅析我国个人所得税税制改革，本文共8篇，仅供参考，欢迎大家阅读，希望可以帮助到有需要的朋友。本文原稿由网友“chunghee”提供。

篇1：浅析我国个人所得税税制改革

近年来，伴随着我国经济的不断发展，居民生活水平在逐步提高。但是，自然人之间收入的差距也在不断扩大，贫富两极分化的程度在进一步加深，目前的个人所得税税收制度已经越来越不能适应经济形势的发展。而通过对个人所得税税收制度进行改革和完善，对于我国政府实现经济宏观调控，缩小社会贫富差距，具有积极的作用。

一、我国采用的个人所得税税制所引起的问题

(一)我国个人所得税的分类税制造成纳税不公

目前我国个人所得税采用的是分类征收的税制，是将纳税对象分成十一类，对不同种类的应税所得，按我国税法规定的不同的征收方式进行征收。

首先，在现行所得税税制之下，无法对纳税对象的各类应纳所得进行汇总，不能综合衡量纳税对象在一定期间的综合收入情况。在这种情况下，不能很好地评估纳税对象的税负承受能力，往往可能会造成征收不公，甚至会引发纳税对象的避税动机。

其次，分类税制对纳税人的各项收入区分不同种类，对不同种类的应纳所得适用不同的税率标准和扣除标准，这样的标准使得收入来源多但是收入分散的纳税对象能够分散扣除，从而减少纳税。

针对上述两点，以及我国高收入阶层的收入通常比较分散而我国的中、低收入阶层却通常是依靠单一的工资薪金收入所得的现状。现行个人所得税法律制度的十一种分类使得收入分散但总和水平高的纳税人缴纳的税款反而低于收入集中但总和水平低的纳税人。这样不仅违背了建立个人所得税制度的初衷，而且甚至可能会人为地造成居民之间的贫富差距。分类税制甚至在一定程度上鼓励了高收入阶层通过打散自己的收入来源以规避纳税，这样不仅造成了财政收入的流失，而且对社会风气的影响也很不好。

(二)现行个人所得税税制中费用扣除制度存在的问题

1、费用扣除简单，缺乏不合理性，不能体现税收公平原则

目前我国个人所得税税收制度采用的事单一、简单的费用扣除标准，没有以家庭为单位进行纳税申报，没有考虑纳税人的综合负担能力。如个人的婚姻状况、健康状况、年龄大小、老人的赡养费、子女的教育费、住房、医疗以及下岗、失业等情况。

在我国个人所得税的费用扣除标准，对净收入所得征税的特征不明显，没有考虑纳税人的个体差异。如我国居民工资薪金所得的免征额对所有的居民纳税人都是相同的，均为3500元每月。这种一刀切的费用扣除标准实际上存在很大程度上的不公平，对农民和城市职工来说，生存条件及社会保障存在很大差异，工资薪金所得的免征额同样为3500元。再者，若两人工资相同，但家庭负担不同，如存在三口之家与五口之家的区别，那么两人承受的负担完全不同，但个人所得税的免征额却是一样的，与个人生计以及家庭抚养有关的费用均未进行合理扣除，这是不公平的。

2.费用扣除缺乏灵活性，不同纳税人之间税收负担不平衡

对于占我国居民主体的工薪阶层来说，他们主要的收入来源是工资薪金收入。我国现行的个人所得税税制对工资、薪金所得采用“定额扣除法”计算纳税人的生计费用扣除，这种费用扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握，但是这种方法也有许多很明显的缺点。

首先，这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，没有与物价指数相联系，从而不能适应通货膨胀所带来的居民生活费用支出不断上涨的情况;其次，我国现行个人所得税制对工资、薪金所得采用的是按月计征的征税办法，在年终没有进行汇算清缴(除特殊行业外)。这种征税办法不能适应一些特殊行业由于生产经营活动的季节性波动所带来的纳税人各月份之间收入的不均衡，容易造成纳税人税收负担的不平衡;最后，我国对于费用扣除制度的改革存在治标不治本、缺乏法律稳定性的问题。对于我国工资薪金所得费用扣除标准的调整，要么是较长一段时期不变而造成费用扣除标准严重滞后于经济形势的发展，要么是两年之内调整频率过快。对工资薪金所得费用扣除标准进行适当的改革调整，其政策目的是使个人所得税的征收更适应我国经济与社会发展变化。但是这种目的的实现是以频繁修改法律，破坏税法的稳定性为代价的。

(三)现行的征税方式存在很大的局限性

对于个人所得税的征管，我国主要采用源泉扣缴和自行申报两者相结合的方法。这种“分类计税”加“自行申报”的模式对于税源的控制比较有利，但同时对征管部门来说却充满挑战，增加了税收征管的成本和征管难度，主要体现在以下两方面：

一是中国现行的源泉扣缴制度虽然控制了税源，提高了征税效率，降低了征税成本。但是在实际征税时中，会存在很多代扣代缴单位协助纳税人逃避税款的现象，比如部分单位存在分解收入，规避税收的现象。很多单位在发放工资时，由于每次发放的数额不多，就没有将当月分次发放的工资薪金所得合并计税，造成适用的税率级次很低或者根本没有达到起征点。通过这种分散的方式化整为零，或者是没有把各种形式的收入所得合并，使部分收入处于税收征管范围之外。同时实行源泉扣缴无法促进纳税人增强纳税意识，不利于推行自行申报的征税方式。

二是实行个人自行申报缺少完备的个人信用系统和法律监督体系，自行申报制度运用不高。由于信用体系不完善加上现金交易较多，税务机关很难掌握纳税人真实的收入状况，更无从征管。现行的税收体系中，年国税局颁布的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》比较系统的阐述了自行申报制度，由此可见，没有一系列的法律进行监督，而相关的惩戒措施也不严厉，由此滋生了纳税人的偷税逃税行为。一些纳税人在进行自行申报时，存在这样一种现象，即把同一项目的所得分解为多次获取，以此来规避税收。

篇2：浅谈我国税制改革毕业论文

税制改革，是对税收制度的变革，有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补，二是指对税收制度的重新构造。

一、我国税制结构

当前，我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要的补充的混合税制模式。在这种的税制结构下，地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税，并且各地产业结构呈严重趋同现象。基于这种弊端，地方政府总是试图操控价格、产出和投资，此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模式，却不是可持续的发展模式。

二、我国税制改革存在的问题

第一，税收调控经济的`功能还比较弱。我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的，随着国际经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。

第二，税收的法治化程度较低。为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法，未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。

目前的主体税种增值税仍为生产型增值税，不利于资本密集型企业的发展，税收在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。编辑老师在此也特别为朋友们编辑整理了浅谈我国税制改革。

篇3：我国个人所得税现状及改革探讨

我国个人所得税现状及改革探讨

税收征管、完善税法制度等方面着手,进一步深化个人所得税改革来防止税源流失.

作者：汪文成作者单位：东莞南博职业技术学院,523083 刊名：现代经济信息英文刊名：MODERN ECONOMIC INFORMATION 年，卷(期)： “”(13) 分类号：关键词：税收财政收入个人所得税改革税收征管

篇4：我国税制改革与实践

［摘要］税收制度是国家宏观调控的必要手段，在为政府履行职能、筹集收入的同时，通过合理的税制设计，可以调节微观主体的行为，进而优化经济资源配置。国际税制改革的基本取向是拓宽税基简化税制、减轻税负、突出环保、强化调控，其中，税收宏观调控和税收中立并重是最基本特征。其对我国税制改革的启示在于优化税制结构、完善绿色税制、改革完善主要税种等。

［关键词］税收制度税制改革国际税制启示

税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化；税制改革，是对税收制度的变革，有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补，二是指对税收制度的重新构造。

一、我国税制结构

二、我国税制改革存在的问题

第一，税收调控经济的功能还比较弱。我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的，随着国际经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值税,不利于资本密集型企业的发展，税收在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。

第二，税收的法治化程度较低。为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法,未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。

三、国际税制改革基本特点

第一，税制结构发生巨大变化。从20世纪80年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税比重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。

第二，拓宽税基、降低税率，各国宏观税负出现下降趋势。从20世纪90年代末开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。以所得税为例，大多数发达国家降低个人所得税率，在削减低档税率的同时降低最高税率。降低所得税率造成的收入损失，又通过扩大所得税税基而得到部分补偿。

第三，减轻资本税收负担。一般情况下，政府课税的税基主要包括劳动力、资本和消费，而政府无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。资本的税负高并不利于增加储蓄和投资，特别是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本和经营所得课征高税，就会导致或加剧本国资本以及所得税税基的外流。因此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资本的税负。

第四，加强税收的环境保护功能。不论是发达国家还是发展中国家，经济发展过程中均出现资源过度使用引发的资源枯竭和环境污染问题。税收是政府矫正负外部性的一个重要的政策工具。通过相关的税收可以达到保护环境、可持续发展的目的。

篇5：我国税制改革与对策

我国税制改革与对策

摘要：目前，全球经济一体化将美国次贷危机逐步扩大，并逐步演变成国际金融危机。而正处在转型时期的中国经济，受到此次经济危机的影响。中国为了能够尽快逃离出这场全球金融危机，现存的税收制度已经受到了严重的影响。管理层将如何决策和改革是征税部门和所有纳税人都非常关注的热点问题。税收是最普遍的财政政策之一，作为国家取得财政收入的主要形式，它是社会生活不可或缺的一部分。国家的税收不但能够为政府提供公共物品、满足公共需要的功能，而且还可以有效配置资源与宏观调控经济，因此，税收政策的制定与民生紧密联系在一起，也是关系到我国国民经济和社会民生的重要基础。

关键词：税收;税制改革;税制问题;措施

改革开放至今，随着我国经济的不断发展，市场经济体制已开始确立。税收既是我国财政收入的主要来源，也是调节经济发展的有力杠杆，具有重要的作用。随着国家建设的不断完善，税收能力的支持保障，使得国民经济和社会各项事业发展能够顺利的实施，并促进了民族的重要改革和政策支持，税收对克服所有的困难和风险奠定基础，为我国提供了必要的经济基础的积极作用。为了进一步完善税收的宏观调控作用，促进经济社会的和谐和可持续发展，建立公平，公正的税收政策，创造一个绿色的，有效的税收环境，弥补目前的不足，现行税制改革，提高税收制度建设水平稳步发展的目标具有非常重要的现实意义。

一、税收定义

税收的含义：是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，按法律规定，向经济组织、法人和个人无偿征收货币或实物的一种特殊分配形式。税收的本质是一种分配关系，具体表现为征纳关系，就是以国家为主体对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系。按照法律规定反映了税收具有强制、无偿和固定性的特征，这是税与非税的主要标准。税收是现代社会经济生活不可或缺的一部分，也是最普遍的财政政策之一。

二、税收在国家发展和国民经济中所起到的作用

(一)可以为国家筹集财政资金。税收的筹集财政资金是指为满足国家实现其职能的需要，为政府提供公共物品满足公共需要的功能，可以通过税收的方式来实现，这是税收最基本和最重要的作用。

(二)能够有效地进行资源配置。通过税收杠杆的调节，有利于促进各类经济主体贯彻国家的产业政策，也可以促进产业结构的合理化和社会资源的有效配置，这是税收所具有的主要特性。我们采取一定的税收政策，可以使社会经济资源进行重新组合、合理安排。

(三)可以有效的对经济进行宏观调控。税收对经济具有宏观调控的作用，依据一定的税收政策和制度，对社会经济运行、社会经济稳定发展进行调控。税收宏观调控职能主要对需求总量、供给结构、经济增长进行调整促进。使得总需求与总供给之间的保持平衡统一。

(四)对经济活动进行适时监督。税收与企业和个人甚至与我们整个社会是密不可分的，通国税收情况，可以分析辨别企业的经营状况，也能显现个人的生活水平，最终掌握整个国民经济结构情况是否具有合理性。总而言之，税收有利于上级部门对经济活动的监督，并根据情况，及时调整经济策略，有助于保持经济秩序的平稳发展。

三、我国税收制度目前存在的不足之处

(一)纳税意识不强。在市场经济的条件下，理性人追求的是经济利益最大化。在我国，有一些人认为，偷税并不是可耻的事情，更有甚者把这当作是一种能力，由于所处舆论环境比较宽松，使偷税者的思想认识淡薄，人们诚实守信、依法纳税的意识不强。尽管随着改革开放，我国已经加大了税法宣传力度，偷税漏税的现象已经在减少，但与西方发达国家相比，人们的纳税意识仍然比较淡薄。

(二)征管力度不强，导致税收流失。税收流失和税收征收管理要达到一个平衡。由于税收征收管理不力，使得税收收入造成损失。

(三)征管信息不对称，条件不完备。由于在税收征管的过程中，税收征管的信息不对称，使得国家税收收入造成损失。

(四)目前现行税收制度不完善，也是造成税收流失的基础条件之一。我国现行税制在经济形势的不断变化下，已不能满足经济发展的需要。

(五)地方政府管理不当，造成税收流失。地方政府往往从自身的利益需要出发，擅自越权出台减免税政策，用来保护当地的企业，造成税收程序混乱，从而导致税款损失;除此之外，一些地区地方政府为收集当地财政，不合理地下达税收任务，甚至迫使企业贷款纳税，致使部分企业无法持续经营。由于企业、个人承担了过重的收费，加重了其税收负担，刺激了纳税人偷逃税的心理，从而造成税收大量流失。

(六)电子商务引发的税收大量流失。网络贸易的迅猛发展的`今天，计算机网络和信息技术，已经成为人们的日常经营活动中不可缺少的工具。因为在网上进行商品交易、在线支付的服务方式，和传统的方式存在很大的差异，这一新问题也导致了税收的损失。

(七)纳税申报不实，造成税收严重流失。企业违规核算，多列成本、少计或缓计收入，有的税务部门、地方政府同企业相互串通，利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。

四、弥补税收制度不足之处的措施

(一)建立完善的税收制度。1980年以后，以简化税制、降低税率、拓宽税基为取向，世界性的税制改革开始。实践证明经济系统中的税负总水平越高税收流失越多。想控制税收流失，税率不宜过高，甚至应有一定幅度的降低。国外实行税收的自动指数化调整或定期的税收豁免等级上调策略，来缓解累进税率增加的税负，抵消通货膨胀的影响。

(二)建立专业的制度规范。为防止税收流失，建立健全专业的制度规范，对可能发生税收流失的环节进行制约。各国运用不同的纳税申报表的方式，增强纳税人的纳税意识。

(三)设立合理的组织架构。各国在设置机构时大多数都建立了中央、地方两套税务机构，在业务上相互联系，相互协调、相互配合。在行政上没有领导与被领导的关系，各自有其职责权限。 (四)建立健全法律保障体系。国税具有行政执法权、纳税义务扩张权、国税优先权、加强征收权以及拖欠税款处理权。同时附有严格的刑事处理规定，保证国家税收不受侵犯。严厉的惩罚措施，可防比税收流失。

(五)建立系统完善的纳税申报制度。仿效美国、意大利等国，实行以法人身份证号码为唯一的纳税人登一记编码，纳税人有税收违法行为，将影响其一生的信誉。从而从根木上控制纳税人的行为和活动。在进行纳税申报时，可借鉴韩、日的经验，对会计制度健全的企业及纳税信用良好的，可实行有分别的纳税申报，并给予适当的税收优惠，以此对纳税人形成一种激励，同时也对企业会计制度的健全起到一种推动作用。

(六)抑制地下经济发展。对于破坏性大，具有危害性的地下经济活动，如私运，造假，盗版等，采取严厉打击措施，并经济和刑事的处罚。在纳税人注册登记时，建立全国范围内使用唯一纳税码进行。对于一些危害性较小的地下经济活动，如无证经营的小摊小贩，通过加强管理，适当减轻税费负担的措施，使地下经营转为地上经营。

(七)加强对电子商务征税的管理力度。目前刚刚兴起的网络交易在现存的税收征管中存在着很多弊端，由于网络贸易刚开始发展，然而它的发展飞速。因此，税收管理应采取的措施如下：第一，税务部门应与银行合作设置电子关卡，实时监控企业的流动资金，监督和限制偷税、漏税的现象。第二，采取备案制度，税务机关根据上网单位保送的有关资料，如网络经营者的咨询状况，来核发数字式身份证明，方便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。第三，要求从事电子商务的纳税人开设电子银行账户，在互联网环境下完成货款结算，并通过电子银行在网络上缴纳税款。综上所述，我国应对税收的资金流水进行方位、全过程的监督和管理。

目前，税制改革是一次与社会主义市场经济相适应的体制改革，中国已慢慢融入经济全球化潮流需要的深层次改革。建议一套比较完善科学的税制体系，并对资源进行有效的配置，促进税收制度更加合理完善，最终推动中国经济迅猛发展。

参考文献：

[1]刘佐.中国税制概览[M].北京：经济科学出版社，.

[2]丁俊芳.新一轮税制改革的必要性[J].合作经济与科技，(15).

篇6：我国税制改革与实践

四、国际税制改革对我国税制改革的启示

第一，税制结构进一步优化。目前，从我国中央税收收入结构看，过多依赖于增值税；从地方税收收入结构看，主体税种不够明确。因此，首先，应加快现行税种的改革，在增值税转型的基础上，不断提高所得税比重。其次，将现行房产税、城镇土地使用税以及土地出让金等税费合并，统一开征物业税。最后，开征一些新的税种，主要是社会保障税、遗产与赠与税、环境保护税等。

第二，要重视税收制度的公平性，进一步完善流转税。我国的税收制度与发达国家的一个重要差别是流转税在税制中占主导地位，这种税制结构最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我们可以通过完善流转税来缓解这个矛盾。可以考虑采取以下两个措施：一是，调整增值税的税率结构；二是扩大消费税的征税范围和加大征收力度。

第三，完善绿色税制。绿色税制，是指政府为了实现特定的环境保护目标，而筹集环境保护资金，强化纳税人环境保护行为征收的一系列税种，以及采取的各种税收措施。在我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8%左右。虽然起到一定的调节作用，但其力度远远不够。因此宜在现行的税收体制中按照“谁受益谁付费”的原则。一方面调整现行的资源税，根据资源的价格适当提高资源税的税率；另一方面，引进新的环境税，如排污税，同时加大对环保工程和绿色投资项目的税收优惠力度。

参考文献：

[1]畅向丽.从世界性税制改革看我国税制改革取向[J].中国国情国力.(11)

[2]韩函、李莜.浅析我国税制改革[J].法制与社会.2007(05)

[3]于淼.从西方国家税制看我国税制改革的五大走势[J].企业科技与发展.(04)

[4]张艨.我国税制改革有关问题研究的文献综述[J].经营管理者.(13)

篇7：我国个人所得税的改革论文

【摘要】个人所得税是我国税收中的重要税种。当今世界，个人所得税在缩小贫富差距方面越来越发挥着“调节器”作用。本文联系我国个人所得税的发展现状，分析目前存在的一些问题及其影响，进而从个人所得税制、税率、课征范围以及税收政策等多个方面提出了完善我国个人所得税法的建议与设想。

【关键词】个人所得税；差别课征；量能征收

个人所得税，始创于英国，至今已有200多年的历史，它是对个人获得的各种应税所得征收的一种税。随着我国社会经济的稳定发展，个人所得税将成为我国税收体系中一个十分重要的税种，其收入占国家财政收入的比重越来越大；在组织收入与调节社会、经济方面的作用将越来越明显。但在现实的经济发展情况下，有关个人所得税问题，因为经验不足，存在税款流失严重，税收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制个人所得税的流失，将会对我国税收制度、财政体制的进一步改革与完善产生严重的不利影响。这里就我国个人所得税法的改革进行分析和探讨。

一、我国个人所得税的发展现状

我国最近一次对个人所得税的调整，是个人所得税起征点自3月1日起由1600元提高到元。据了解，本次修正是自1980年9月10日个人所得税法通过以来的第五次修正。

此前，个人所得税法曾于1993年、、、6月29日修正过四次。1980年9月10日审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。该税法统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。至此，我国的个人所得税征收制度开始建立，在建立初期它起到了调节居民收入和实现收入的公平分配。1993年10月31日，修正案规定，不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非本国居民，均应依法缴纳个人所得税。此举不仅增大了个人所得税的征收对象同时也扩展了财政收入。198月30日，开征了个人储蓄存款利息所得税。储蓄存款利息的开征促进了居民消费和拉动内需的增长，提高了国民经济的发展速度。2010月27日，修改了个人所得税的费用扣除金额由800元增加至1600元，同时可以在税前抵扣个人缴纳的社保费用以及住房公积金等。起征点的提高以及费用扣除范围的加大，缓解了工薪阶层缴纳个人所得税的压力。206月就储蓄存款利息所得的个人所得税调整问题授权国务院作出规定，为国务院决定减征或停征利息税提供法律依据。自此我国的个人所得税不断发展走向完善，并一直发挥着积极的调节作用。

二、现行个人所得税法存在的问题及影响

市场经济的发展，不可避免地会造成个人收入的差距，这是市场经济的缺陷。征收个人所得税正是政府宏观干预的手段，是政府调节贫富差距的主要措施。尽管我国的个人所得税制一直都在发挥着积极的调节作用，但仍然存在以下一些问题：

（一）单一分类所得税制产生的不公平问题

现行个人所得税法按应税项目分类征税。由于不能就个人全年各项收入综合征税，难以体现公平税负、合理负担的原则。同时对个人收入调节力度不够，影响了个人所得税调节作用的发挥。在实际征收中，工资薪金所得占了个人所得税总收入的60%以上，未充分发挥其应有的调控作用。另一方面在实际操作中，容易造成收入项目定性不准确或难以定性的问题；容易造成纳税人有意把自己的收入在不同类型收入间进行转换，多次扣除费用，以达到逃税和偷税的目的，且现行税法中仅规定11个征税项目，过于简单，未能涵盖经济生活中的所有个人收入。

（二）税率设置的不公平

具体表现在：

第一，工薪所得适用9级超额累进税率，最高边际税率达45%，在这种高边际税率、多档次的累进税率结构中某些级次的税率形同虚设，并无实际意义。

第二，工薪所得和劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所得，但两者适用的税率形式和实际的税收负担却存在较大的差别，由于劳务报酬所得的适用税率为20%，且一次性收入畸高时，还要实行加成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪所得。

第三，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5级超额累进税率，与其他各项应税所得适用的税率又不相同，这不仅增加了征管操作的复杂性，而且违背税收公平原则。

（三）费用扣除简单，标准统一，未能体现税收公平原则

203月1日实施的《中华人民共和国个人所得税法》，将我国居民工资薪金所得个人所得税的免税额定为2000元。这个免征额对中国的任何一个居民都是一样，看上去似乎是公平的，实际上并不公平。因为人们的生存条件及社会保障有很大的差异，例如，对农民的免征额是2000元，对国家职工的免征额也是2000元，对农民来说这是不公平的。因为国家职工有良好的社会保障，有稳定的医疗福利等，个人收入是实实在在的净收入；而农民的就业保障、医疗保障和养老保障等制度仍不是很健全，落实情况也不是很好，加上已办妥养老保险的一些农民因为户籍而产生转移难等问题，让能享受这一块税前扣除费用的人数又大大减少。另外，一个养活三个人的个人所得，与一个只养活自己一个人的个人所得，实际上就有很大的差异，但所得税的免征额却是一样的，所以这是公平中存在的不公平。不能体现“量能负担”的原则，与个人生计以及家庭抚养有关的项目均未能考虑在内，其公平性也就无从体现。

（四）现行个人所得税法的一些政策不合理

外籍人员从三资企业取得的股息免税，而中国公民取得的股息要征税；计税工资不全面；部分免税项目已难以适应当前形势的需要，形成了税收漏洞以及个税申报方式的急待改革等。

由于个人所得税制存在的以上问题，带来了如下一些影响：

第一，个人所得税款的大量流失。

税收流失是目前中国税收领域存在的一个突出问题。规模巨大的税收流失中就包括个人所得税的税收流失。在我国，偷逃个人所得税的手段五花八门。比如，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出；高收入者隐瞒、虚报纳税所得；各种形式的劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得无法统计；实物工资无法货币化、实际工资与名义工资存在很大的差距，如此等等的做法，由于没有一个综合的个人所得税及自行申报制度，以致个人所得税款的大量流失。

第二，工资薪金实行的超额累进税率以及其它比例税率难以实现对收入的有效分配和调节。

我国的工资薪金个人所得税率级距过多，最低税率、边际税率的规定均过高，从而导致在吸引高端人才方面功能偏弱。对高收入者征收高税，这看起来似乎公平。可是，很多发达国家的实践情况表明，对于那些高收入的企业主，高税率于他们几乎不起作用，因为他们以公司为依托，有丰富的避税手段和方法。那么高税率对谁有用呢？它只对那些企业中的职业经理人和专业人士有用，对那些只依赖薪金收入的高职人员有用。而这些人是任何行业和地区都最为短缺的人才，过高的税收政策减弱了他们的重要性以及压抑了他们的积极性。

同周边国家（或地区）如新加坡和我国香港的最高税率只有20%左右相比，我国的税率最高达45%确实太高了。与此同时我国对资本财产性所得实行比例税率，不仅税负轻，税收调节力度也受到限制。因此，现行这种税率结构在实际执行中难以实现对收入分配进行有效调节的政策目标。

第三，费用扣除简单，造成了个人所得税事实上的横向不公平。

我国目前的个人所得税采用单一、简单的费用扣除标准，并没有考虑个人具体的负担能力。如老人的赡养费用、子女的教育费用、住房、公益性捐款以及夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。举例而言，对于有相同收入的一对夫妇抚养一个小孩，但在一对夫妇有二位老人要赡养且老人没有任何经济能力的情况下，其实际所得就远远低于另一对夫妇，可是他们却要纳相同的税负。马克思说过：“试问按公道来说，能不能指望一个每天赚一角二分钱的人缴纳一分钱和每天赚十二块钱的缴纳一元钱那么容易？按比例来说，他们每人都交出了自己收入中同样的一份，但是这一捐税对他们生活需要的影响程度却完全不同。”因此，按现行的个人所得税这一费用标准扣除后的征收，并不能实现纳税能力越高纳税越多这一目的，造成了事实上的横向不公平，有违税收的公平负担原则。

第四，缺乏完善的征收体系，征管难度大，税收征管效率低是税款大量流失的重要原因。

由于我国纳税人的纳税观念淡薄，且多年计划经济体制下长期对税收的排斥，加上我国税收征管方面存在的种种漏洞，使那些先富裕起来的人中，不少人不仅没有成为纳税大户，反而成为逃税、偷税的典型。

三、完善我国现行个人所得税制的构想

（一）实行分类与综合相结合的混合型税制结构模式

实行分类与综合所得税制，是对某些应税所得，如工薪所得、劳务报酬所得等实行综合征收，采用统一的费用扣除标准和税率；与其他的应税所得则分类征收，或对部分所得先分类征收，再在年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总计算。对已经缴纳的分类所得税额，准予在全年应纳所得税额内抵扣。这种征税制度，兼有分类所得税制与综合所得税制之长，既能覆盖所有个人收入，又能避免分项所得税制可能出现的漏洞，还能体现“量能负担”的公平征税原则，比较符合我国目前的征管水平。

（二）改革个人所得税税率体系

在征税对象既定的情况下，税率的高低直接影响到国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，反映了国家和各个纳税人之间的经济利益。根据我国国情，建议对综合征收采用超额累进税率，以达到公平税负的目的；对分项征税可采用比例税率，对超过一定数额的部分采用加成征收，以达到既组织收入，又公平税负的目的。

在统一各类应税所得适用税率的基础上，减少税率级次，降低边际税率，以减少税制的复杂性和纳税人偷漏税的可能性。参考美国及世界其他国家的个人所得税税率，同时结合我国的实际情况，劳动所得和经营所得应采用相同的超额累进税率，税率级次可削减为3~4级，最高边际税率也应向下作适当调整。顺应世界税制改革“低税率、宽税基”及税制简便的浪潮，尽可能与国际税制改革接轨。

（三）根据纯所得的大小量能课征，实现税收结果公平

在所得税法理论中，公平包含差别课征和量能征收二层含义。差别课征是实现个人所得税法横向公平的要求，它一方面要求区分纳税人的婚姻、抚养人口、年龄和健康等情况给予不同程度的税收优惠；另一方面，要求对不同来源的所得采用不同的税收政策，适用不同的税率；量能征收是实现个人所得税法纵向公平的前提，它要求经济能力或纳税能力不同的人，应当缴纳数额不等的税，纳税能力强的多纳税，纳税能力弱的少纳税，无能力的不纳税。只有承认纳税人的差别，量能课征，个人所得税法才有生命力。

不可否认，“家庭抚养人数的多寡以及老人、盲人的有无，在同一所得阶层中会成为影响纳税能力的一个重要因素。”因此，我国的个人所得税法应当充分考虑纳税人的婚姻、年龄、赡养人口等情况以及住房、医疗、教育等费用，在实行有差别的生计扣除、家庭扣除和社会扣除后，根据纯所得的大小量能课征，实现税收结果公平。

（四）完善个人所得税税收政策，修改个人所得税的申报制度

完善个人所得税税收政策，外籍人员与专家享受“国民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重点保护中低收入阶层，建立起能够覆盖个人全部收入，综合考虑纳税人的生计、赡养、教育、残疾等费用扣除，自行申报纳税的综合与分类相结合的混合税制。选择以家庭为纳税单位，按月（或按季）预缴，年终再汇算清缴的个人所得税申报制度。同时积极推进税收信息化建设，实行居民身份证号码和纳税号码固定终身化制度，有效监控纳税人收入来源，降低征管成本，努力做到应收尽收。

个人所得税的征收，不仅为国家积累资金、调节收入，缓解社会分配不公，而且在社会安定团结等方面都起到了积极的作用。在经济体制改革进一步深化和商品经济迅速发展的形式下，我国公民收入渠道增多，收入水平显着提高，个人所得税法与时俱进的修改、完善，更有利于减轻中低收入者的税赋负担，促进消费和拉动内需。这不仅是我国税收法制建设的一件大事，更是发挥个人所得税的“调节器”作用、积极构建和谐社会的重要举措。

篇8：最优税收理论及对我国税制改革

最优税收理论及对我国税制改革

摘要：最优税收评价的基本方法就是借助现代经济分析手段，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的一个标准中以可计量的形式来进行经济分析。税制设计就是寻找能在公平和效率间达到最佳平衡的税收制度。社会福利取决于个人效用，但决不是个人效用的简单累加，它还取决于个人效用的公平分配程度：当个人效用不平等加剧时社会福利会减少，从而社会福利也反映了税收制度的公平含义――最大化社会福利同样蕴涵了公平标准。

关键词：效率公平最优税收

从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：

一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距;

二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置;

三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。

真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。

一、税收效率和公平的统合性

按照一般的税收理论，要使税收达到最优，从效率原则考虑就要使税收造成的超额负担最小;而从公平原则考虑应当使税收有助于实现社会所要求的收入分配公平。税收遵循效率原则，目的是为促进经济发展，让社会资源得到有效利用。税收遵循公平原则，目的是让税收负担能尽可能合理地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用相同。只有经济发展才能培育税源，只有丰厚的税源，才谈得上税收如何公平负担。同样如果税收不能比较公平地分担，产生较大的替代效应，则势必影响纳税人的工作积极性，从而影响经济发展。因此效率是公平的前提，公平是效率的保证。效率原则中的社会效率，强调的是通过税收调节，维持社会分配格局的基本平等，核心思想就是维持社会公平;公平原则中的量能负担标准，就是要使税收具有尽可能小的社会成本，强调的是税收本身的效率。因此税收的效率和公平原则，从纵向看目标是统一的;从横向看效果是互补的，也就是说税收的效率和公平原则并非互斥，相反具有一定统合性。效率和公平两大原则正是最优税制理论研究的重要出发点，如何兼顾效率与公平成为最优商品税和最优所得税研究的核心内容。

二、兼顾效率与公平的米尔利斯最优税收理论

1.米尔利斯最优税收理论模型

兼顾效率与公平的最优税收理论最早是由美国经济家米尔利斯提出的。他用数理推导得出了关于最优累进所得税的一般结构，即在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，以及政府在必须筹集一定数量的税收收入条件下，社会完全可以采用低累进的所得税来实现收入分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对于公平收入分配目标的实现也是无益的。这种推导事实上是依赖于社会福利函数的，这种社会福利函数对低收入者的效用赋予了较高权重。米尔利斯的模型有如下结论：

(1)边际税率应在0与1之间;

(2)对最高所得的个人边际税率应该为零;

(3)对于最低收入所得的个人边际税率也应该是零;

(4)中等收入者边际税率应该较高。应该说这种形式的税率设计结论就是要求削减所得税累进税率表最高所得部分的税率，来减少对所得最高者工作积极性的抑制性效应。同时这种结论的重要性还在于表明了最优税收函数不可能是累进性的，这就促使人们必须重新审视利用累进所得税制来实现收入再分配的观念，并不是一定要通过对高收入者课重税才能使关注低收入者的社会福利函数达到最大。事实上，让高收入者承担过重的税负，其结果可能使得总的社会福利水平下降。

将本文的Word文档下载到电脑，方便收藏和打印

推荐度：

点击下载文档